Актуально на 19 апреля 2026 г. В условиях цифрового кадастра и обновлённых инструкций 162н, 174н и 183н правильное отражение прав на земельные участки в бухгалтерии требует от специалистов не только знания ПБУ 6/01, но и понимания корреспонденции счетов при разделе объектов, признании права постоянного (бессрочного) пользования и разграничения аренды, сервитутов и собственности. Ниже ‒ систематизированный алгоритм действий, типовые проводки и практические примеры 2026 года.

Классификация прав на землю в бухучёте: где ведём учёт?

Собственность организации

• Счёт учёта: 01.03 «Земельные участки» (для коммерческих) или 101.07 (для госсектора).
• Особенность: не подлежит амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Переоценка возможна по рыночной стоимости ежегодно по результатам независимой оценки.
• Инвентарный номер: рекомендован кадастровый номер (Приказ Минфина №1202).

Постоянное (бессрочное) пользование

• Счёт учёта: 01 «Основные средства», субсчёт «Право пользования активом» (для коммерческих) или 101.12 (для бюджетников).
• Первоначальная стоимость: 0 руб. (П. 23 Инструкции 157н). Возможен учёт по номиналу 1 руб. для идентификации в программе.
• Амортизация: не начисляется.
• Контролируемые реквизиты: кадастровый паспорт, акт приёма-передачи, дата госрегистрации права.

Аренда (право использования)

• Коммерческие организации:
  • с 2022 г. применяем ФСБУ 25/2018 «Аренда»;
  • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» → Кредит 76 – признание права аренды;
  • Дебет 01 «Права пользования активом» → Кредит 08 – принятие к учёту;
  • Амортизация: начисляется нарастающим итогом (способ «по сроку аренды» или «по объёму продукции»).
• Бюджетные и автономные учреждения: учитывают по счёту 101.12, амортизация – 104.34.

Сервитут и ограниченное пользование

• Суть: безвозмездное или возмездное ограниченное пользование чужим участком.
• Учёт: в составе нематериальных активов (счёт 04 или 111) как имущественное право (письмо Минфина № 07-02-06/5).
• НДС: операции облагаются (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), освобождения нет.

Практические проводки 2026 года: разбор кейсов

Раздел земельного участка с новыми кадастровыми номерами

Инструкции 162н, 174н, 183н дополнены корреспонденцией счетов для случая выбытия «старого» участка и принятия «новых»:

Важно: это не реклассификация, а именно выбытие объекта и постановка на учёт новых.

Получение участка в постоянное пользование бюджетным учреждением

1. Оформляем акт приёма-передачи и кадастровый паспорт.
2. Открываем инвентарную карточку (форма 0504031) с указанием:
   • кадастрового номера;
   • даты регистрации права;
   • площади (м²).
3. В 1С:Бухгалтерия госучреждения:

   Д-т 101.12 К-т 000 – 1 руб. (номинал).
   Д-т 000 К-т 304.04 – отражение безвозмездного поступления.

Аренда земли у муниципалитета на 10 лет

• Единовременный платёж 600 000 ₽:

  Д-т 08 «Права пользования активом» К-т 76 600 000 ₽.
  Д-т 01 «Права пользования активом» К-т 08 600 000 ₽.

• Ежемесячная арендная плата 10 000 ₽ без НДС:

  Д-т 20 (26, 44) К-т 76 10 000 ₽.

• Амортизация (600 000 / 120 мес.):

  Д-т 20 К-т 02 «Амортизация права пользования» 5 000 ₽.

Налоговые аспекты 2026 г.

• Налог на имущество: земельные участки в собственности облагаются, права постоянного пользования – нет (ст. 374 НК РФ).
• Налог на прибыль: арендные платежи признаются расходами по пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ; амортизация по ФСБУ 25/2018 – также.
• Водный и земельный налог: сохраняются, если участок используется в водохозяйственных целях.

Чек-лист бухгалтера при поступлении участка в 2026 г.

1. Определить правовой режим (собственность, пост.пользование, аренда, сервитут).
2. Проверить ЕГРН выпиской: кадастровый номер, площадь, вид права, ограничения.
3. Выбрать счёт и субсчёт согласно ПБУ 6/01, ФСБУ 25/2018, Инструкции 157н.
4. Оформить первичку:
   • Акт приёма-передачи (форма ОС-1, если ОС, либо унифицированная форма по аренде).
   • Инвентарная карточка (ОС-6, 0504031, 0504027).
   • Кадастровый паспорт.
5. Отразить в учётной системе (1С:Предприятие, Контур-Бухгалтерия, Госфинансы):
   • ввести инвентарный номер = кадастровому;
   • загрузить скан документов в электронный репозиторий.
6. Назначить ответственного за сохранность и ввести в план инвентаризации.

Ответы на частые вопросы

Вопрос 1: Нужно ли указывать кадастровую стоимость в учёте при постоянном пользовании?

Ответ: Нет. Для бюджетников стоимость 0 руб. (1 руб. номинал); для коммерческих – не отражается вовсе, но используется для расчёта земельного налога.

Вопрос 2: Как отразить сервитут в 1С:Бухгалтерии 3.0?

Ответ: Создаём нематериальный актив (меню «Справочники – Нематериальные активы»), счёт 04, способ поступления – безвозмездно или договор купли-продажи. Амортизация – по сроку сервитута.

Вопрос 3: Можно ли начислить амортизацию по земле, если она в собственности?

Ответ: Нет. Земельные участки отнесены к объектам, не подлежащим амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).