Актуально на 19 апреля 2026 г.
Одним из самых частых вопросов бухгалтеров бюджетных, казённых и автономных учреждений остаётся: «Обязаны ли мы перечислять земельный налог в бюджет или можем воспользоваться льготой?» Ниже ‒ подробный разбор по российскому и украинскому законодательству с конкретными примерами и ссылками на нормативные акты.
Российская Федерация
Кто считается «государственным учреждением»
В российском праве под государственными учреждениями понимаются федеральные, региональные и муниципальные учреждения, созданные в форме казённых, бюджетных или автономных (ст. 123.21–123.26 ГК РФ). Все они могут владеть или постоянно пользоваться земельными участками.
Основное основание для освобождения – ст. 395 НК РФ
Статья 395 Налогового кодекса РФ содержит перечень субъектов, полностью освобождённых от земельного налога. Для государственных структур ключевые подпункты:
- п. 1 пп. 1: учреждения и органы уголовно-исполнительной системы (ФСИН) – в отношении участков, используемых для исполнения своих функций;
- п. 1 пп. 2: организации, эксплуатирующие государственные автомобильные дороги – для земель, занятых дорогами и инфраструктурой;
- п. 1 пп. 4: религиозные организации – если участок задействован под культовые здания и благотворительные объекты;
- п. 1 пп. 5: общественные организации инвалидов – при соблюдении квот по численности инвалидов;
- п. 1 пп. 7: коренные малочисленные народы и их общины – для традиционного природопользования.
Важно: список закрытый. Если учреждение не подпадает под указанные критерии, оно обязано уплачивать земельный налог на общих основаниях.
Примеры из практики
- Школа-бюджетник, расположенная на муниципальном участке, – платит, т.к. не указана в ст. 395.
- ФКУ «ИК-14» ФСИН, использующая землю под колонию, – освобождена по п. 1 пп. 1 ст. 395.
- ГБУ «Дирекция автодорог», эксплуатирующая федеральную трассу, – освобождена по п. 1 пп. 2 ст. 395.
Как воспользоваться льготой
- Проверьте правоустанавливающие документы: целевое назначение участка должно соответствовать функциям, перечисленным в ст. 395.
- Подайте в ИФНС заявление о предоставлении льготы (форма 1150085) и подтверждающие документы (приказ, устав, выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРН).
- Отразите льготу в расчёте земельного налога (раздел 2 декларации, строка 040 код льготы 3021199 для ФСИН).
Украина (для сравнения)
Регуляторная база
Земельный налог регулируется гл. 28 Налогового кодекса Украины. Плательщиками являются все юридические и физические лица, включая государственные и коммунальные учреждения, если они:
- владеют участком на праве собственности;
- пользуются постоянно или на срочных правах;
- получили участок в аренду у государства/территориальной громады.
Освобождение государственных учреждений
Полного освобождения нет, но есть льготы:
- ст. 282 п. 267.1: земли государственной или коммунальной собственности, предоставленные бюджетным учреждениям, – освобождаются от налога, если участок используется исключительно для осуществления их уставной деятельности (образование, здравоохранение, культура, физкультура и спорт).
- Также льготой можно воспользоватся, если учреждение относится к категориям коммунальных некоммерческих предприятий или религиозных организаций, указанных в п. 267.2–267.3 НКУ.
Документы, подтверждающие право на льготу
- Выписка из Госземкадастра о целевом назначении.
- Приказ о закреплении земельного участка за учреждением.
- Справка о том, что объект не используется в предпринимательской деятельности.
- Заява до контролюючого органу (форма 20-ПП).
| Юрисдикция | Обязанность платить | Освобождение / льгота | Ключевой документ |
|---|---|---|---|
| Россия | Да, если не подпадает под ст. 395 | Ст. 395 НК РФ (ограниченный перечень) | Заявление + подтверждение статуса |
| Украина | Да, но возможна льгота | Ст. 282 НКУ для бюджетников | Заява 20-ПП + кадастровая выписка |
Практические советы бухгалтеру
- Ежеквартально сверяйтесь с обновлениями региональных нормативных актов: муниципалитеты могут устанавливать дополнительные льготы.
- Учитывайте кадастровые изменения – новые данные могут повлиять на налоговую базу и основания для льготы.
- Если участок сдаётся в аренду или используется в хозрасчётной деятельности (кафе на территории школы, платные курсы), льгота теряется.
- Храните документы минимум 4 года для возможных проверок ФНС (РФ) или ГНС (Украина).
Если нужна индивидуальная консультация по вашему участку, обращайтесь к сервису «Обратиться в ФНС» (для РФ) или подайте запрос в Государственную налоговую службу Украины.