Актуальность темы. Земельные участки по-прежнему являются одними из самых «капризных» объектов бухгалтерского учёта: нельзя амортизировать, сложно переоценить, легко спутать с арендой. Ниже разберёмся, как отразить земельный участок в балансе, на какой строке он показывается, какие проводки применять, а главное — какие документы оформлять при выбытии при передаче в казну.
Где в балансе показывается земельный участок?
В отчётности по форме № 1 «Баланс» земельные участки отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» по следующим строкам:
- 112 «Земельные участки» — если учреждение владеет ими на праве собственности;
- 122 «Первоначальная (переоцененная) стоимость», в графе актива при форме 0503730;
- 330 «Фонд в необоротных активах», в графе пассива при форме 0503730 (для казённых и бюджетных учреждений).
Примечание: если земля передана в аренду, её остаётся за балансом на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» и в балансе не отражается.
Счета бухгалтерского учёта
| Ситуация | Счёт в Гос. секторе (183н) | Счёт в коммерческом учёте (ПБУ 6/01) |
|---|---|---|
| Собственность | 103 00 «Непроизведённые активы» | 01 «Земельные участки» |
| Аренда | 001 (забаланс) | 001 (забаланс) |
| Выбытие в казну | 101 34 «Расчёты по поступлению активов в казну» | 91 «Прочие доходы и расходы» |
Первоначальная стоимость: что включаем?
Согласно п. 8 НП(С)БУ 7 и п. 20 Инструкции 183н стоимость земельного участка складывается из:
- Цены приобретения по договору купли-продажи;
- Госпошлин и регистрационных сборов;
- Услуг кадастрового инженера, оценщика;
- Не возмещаемых налогов (например, НДС при безвозмездном получении).
Важно: земельные участки не амортизируются (п. 2 ст. 256 НК РФ и п. 17 ПБУ 6/01).
Проводки при поступлении
Коммерческая органция
- Дт 08-1 Кт 60/76 — учтены расходы на приобретение;
- Дт 01 Кт 08-1 — зачислен на баланс как основное средство.
Бюджетное учреждение
- Дт 0 103 12 000 Кт 0 304 04 000 — приобретён земельный участок;
- одновременно
Дт 0 401 30 000 Кт 0 330 00 000 — отражено увеличение фонда необоротных активов.
Выбытие земельного участка при передаче в казну: документы и проводки
Вопрос: «Какими документами оформляется выбытие с балансового учёта земельного участка при передаче в казну?»
Ответ:
- Акт о приёме-передаче необоротного актива по форме ОС-1 (или форма 0504101 для госсектора);
- Сопроводительное письмо (орган-казначейства / орган-получатель);
- Распоряжение учредителя или приказ вышестоящего органа;
- Обязательно снятие с кадастрового учёта или внесение изменений в ЕГРН.
Хотя приказы Минфина № 52н от и № 62н от не содержат унифицированной формы для передачи земельных участков, на практике используется универсальный акт ОС-1 с приложением описи технических характеристик.
Проводки при выбытии
| Операция | Бюджетное учреждение (183н) | Коммерческая организация |
|---|---|---|
| Списание стоимости | Дт 0 101 34 000 Кт 0 103 12 000 | Дт 91 Кт 01 |
| Списание накопленной переоценки | Дт 0 401 30 000 Кт 0 103 12 000 | Дт 83 Кт 01 (если была переоценка) |
Примеры из 1С БГУ и 1С:Предприятие
В конфигурации 1С:БГУ 8:
- Вид имущества — 10 «Недвижимое имущество»;
- КФО, 1;
- Контрагент — орган казначейства;
- Документ Передача в казну (меню «ОС – Передача») автоматически формирует проводки, указанные в разделе 5.
Чек-лист для бухгалтера
- Убедитесь, что участок отображён на правильной строке (112 или 122/330).
- Проверьте первоначальную стоимость (сбор затрат).
- Не начисляйте амортизацию.
- Аренда — только на забалансе 001.
- При выбытии подготовьте акт ОС-1 (форма 0504101), приказ учредителя и выписку ЕГРН.
Земельный участок в балансе отражается по строке 112 «Земельные участки» (или 122/330 для казённых учреждений). При передаче в казну оформляется акт ОС-1 и проводки по списанию со счёта 103 00 (или 01 в коммерческом секторе). Не забывайте контролировать правильность первоначальной стоимости и исключать землю из амортизируемых активов.