Земельный участок – это не просто актив, это единственный объект недвижимости, который не подлежит амортизации, но при этом требует особого внимания бухгалтерии․ В статье разберёмся, как ООО правильно принять участок к учёту, какие счета задействовать, как рассчитать и отразить земельный налог, а также что делать при аренде, продаже или передаче имущества в аренду․

Кратко о главном

• Принятие к учёту – счёт 08 → счёт 01 «Земельные участки»․
• Амортизация – не начисляется․
• Земельный налог – счёт 68, субсчёт «Земельный налог»; обычно Дт 26/44/91 Кт 68-3․
• Аренда земли по ФСБУ 25/2018 – право пользования отражается на счёте 01, обязательство – на счёте 76/08․
• Продажа – доход отражается по Дт 62 Кт 91-1, себестоимость – Дт 91-2 Кт 01․
• Временные разницы при продаже возникают из-за различий в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учёте․

Как принять земельный участок к бухгалтерскому учёту в ООО

На какой счёт?

В соответствии с ПБУ 6/01, земельные участки относятся к основным средствам․ Однако они имеют ряд особенностей:

• учитываются на счёте 01 субсчёт «Земельные участки»;
• амортизация не начисляется (п․ 17 ПБУ 6/01);
• первоначальная стоимость формируется на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы»․

Проводки при покупке

1. Предоплата поставщику:
   Дт 60 Кт 51 – перечислен аванс․
2. Учёт расходов на покупку:
   Дт 08 Кт 60 – отражена стоимость участка по договору․
3. Гос․ пошлина (кадастровый учёт, регистрация):
   Дт 08 Кт 76 – включены в первоначальную стоимость․
4. Принятие к учёту:
   Дт 01 Кт 08 – участок поставлен на баланс ООО․

Важно: все расходы, связанные с приобретением (включая нотариальные услуги, экспертизу, регистрацию), входят в первоначальную стоимость (п․ 8 ПБУ 6/01)․

Учёт земельного налога

Кто платит?

Налог начисляется на владельца земельного участка (ст․ 388 НК РФ)․ Если земля арендована, налог платит собственник, но арендатор может компенсировать его через арендную плату․

Проводки

• Если участок используется в основной деятельности:
  Дт 26 (44) Кт 68-3 «Земельный налог»․
• Если земля сдаётся в аренду (и это не основное направление):
  Дт 91-2 Кт 68-3․

Расчёт налога

Налоговая база = кадастровая стоимость × налоговая ставка (от 0,1 % до 1,5 % в зависимости от категории земли)․

Аренда земельного участка: ФСБУ 25/2018

С 2023 года действует ФСБУ 25/2018 «Учёт аренды»․ Для арендатора:

Совет: если аренда краткосрочная (менее 12 месяцев), можно не формировать право пользования, а учитывать расходы равномерно по мере начисления арендной платы (п․ 11 ФСБУ 25/2018)․

Продажа земельного участка

Проводки

1. Отгрузка покупателю:
   Дт 62 Кт 91-1 – отражена выручка․
2. Списание балансовой стоимости:
   Дт 91-2 Кт 01 – списан участок․
3. Оплата от покупателя:
   Дт 51 Кт 62․

Налог на прибыль для продавца

Доход от продажи земли не влияет на бухгалтерский финансовый результат, а следовательно, не формирует налоговую базу по налогу на прибыль (п․ 3 ст․ 268 НК РФ)․ Однако возникнут временные разницы, которые отражаются по ПБУ 18/02․

Приёмка земли в составе «внеоборотных активов»

В бухгалтерском балансе участок отражается в разделе I «Внеоборотные активы», строка 1150 «Земельные участки»․ При этом:

• если земля приобретена для перепродажи, она учитывается как товар на счёте 41;
• если участок является объектом инвестиций (например, застройка в будущем), возможно отражение на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности»․

Чек-лист для бухгалтера

1. Проверьте кадастровую стоимость на сайте Росреестра – она понадобится для расчёта налога․
2. Соберите первичные документы: договор купли-продажи, ЕГРН, квитанции госпошлин․
3. Сформируйте первоначальную стоимость – все расходы на счёт 08․
4. Отразите в 1С (или другой системе) счёт 01 субсчёт «Земельные участки»․
5. Настройте автоматический расчёт земельного налога в программном модуле налоговой․
6. Если арендуете – активируйте модуль ФСБУ 25/2018, проверьте корректность срока аренды и амортизации;
7. При продаже – не забудьте оформить акт списания и отразить временные разницы․

Земельный участок на балансе ООО – это актив, требующий точного соблюдения ПБУ 6/01, НК РФ и ФСБУ 25/2018․ Правильные счета и проводки позволят избежать штрафов и споров с налоговой․ Главное – вовремя отражать все операции, от покупки до продажи, и держать в актуальном состоянии кадастровую стоимость․

Полезный материал: Консультант+: Земельный налог 2026․