Упрощённая система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» позволяет уменьшать налоговую базу на документально подтверждённые и соответствующие перечню ст. 346.16 НК РФ траты. Одним из спорных моментов остаётся земельный налог. В каких случаях его можно отнести к расходам, а в каких — нет? В статье разберёмся по пунктам.

Кратко о правилах УСН «Доходы минус расходы»

• Ставка по умолчанию — 15 % от налоговой базы (может быть снижена регионом до 5 %).
• В базу входят только подтверждённые и оплаченные расходы из закрытого перечня ст. 346.16 НК РФ.
• Расходы признаются в том отчётном периоде, когда выполнены два условия: товары/услуги получены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Земельный налог: основные вопросы

Земельный налог — это местный налог, облагаемым объектом которого признаются земельные участки, находящиеся у организации или ИП на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ). Плательщики на УСН обязаны исчислять и уплачивать земельный налог на общих основаниях.

Кто и когда платит

1. Организации рассчитывают налог самостоятельно и подают декларацию до 1 февраля года, следующего за отчётным (п. 3 ст. 398 НК РФ, в редакции Федерального закона от № 100-ФЗ).
2. Индивидуальные предприниматели получают готовое уведомление от ФНС и оплачивают налог до 1 декабря года, следующего за отчётным (п. 2 ст. 397 НК РФ).
3. Авансовые платежи (если предусмотрены регионом) уплачиваются не позднее:
   • 30 апреля,
   • 31 июля,
   • 31 октября (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Когда земельный налог можно учесть в расходах

Оплачен сам налог (аванс)

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к расходам относятся «налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ». Это прямо разрешает включать:

• сумму уплаченного земельного налога;
• суммы уплаченных авансов по земельному налогу.

Важно: учитываются только фактически перечисленные в бюджет суммы. Начисленный, но не уплаченный налог в расходы не попадает.

Уплата задолженности за прошлые периоды

Даже если задолженность образовалась в предыдущие годы, но вы погасили её в текущем году, применяющем «Доходы минус расходы», сумма долга также уменьшает налоговую базу в момент оплаты.

Земля используется в основной деятельности

Налоговая служба и Минфин подтверждают: не имеет значения, для каких целей используется участок (производство, склад, торговля и т.д.), если земельный налог уплачен, расходы признаются без ограничений (Письмо Минфина от № 03-03-06/1/102108).

Когда нельзя учесть

УСН «Доходы»

Упрощёнцы с объектом «Доходы» вообще не вправе учитывать никакие расходы, в т.ч. земельный налог (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Затраты на покупку земельного участка

Покупка самого участка, это приобретение неамортизируемого актива. Земля не подлежит амортизации (ст. 256 НК РФ), в ст. 346.16 НК РФ её стоимость не упомянута. Поэтому:

• нельзя учесть её цену сразу в расходах;
• нельзя пытаться «амортизировать» землю.

Исключение: если участок куплен для перепродажи, его стоимость учитывается как товар на счёте 41 и списывается в расходы по правилам ст. 268 НК РФ при реализации.

Как отразить в учёте

Бухгалтерский учет (организации)

 Дт 26 (44) Кт 68 – начислен земельный налог
 Дт 68   Кт 51 – уплачен налог

Налоговый учет (УСН «Доходы минус расходы»)

В Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) делается запись в дату фактической оплаты земельного налога:

• колонка 2: дата платежного поручения;
• колонка 5: «Оплата земельного налога за 2025 г.»;
• колонка 6: сумма, уменьшающая базу.

Чек-лист для бухгалтера

1. Проверьте, что применяемый режим — УСН 15 %.
2. Убедитесь, что земельный налог уже уплачен.
3. Создайте проводку в КУДиР в день списания денег со счёта.
4. Не путайте уплату налога с покупкой самой земли.
5. Храните платёжные поручения и расчётные ведомости: они подтверждают расход.

При «Доходах минус расходах» земельный налог полностью учитывается в расходах на дату перечисления в бюджет. Приобретение же самого земельного участка (как актива) в расходы не включается, за исключением случая перепродажи земли. Соблюдайте эти простые правила — и налоговая база по УСН будет снижена законно, без риска доначислений.