Дата публикации:

Содержание

1. Правовое определение и классификация земельных участков
2. Бухгалтерские стандарты (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020)
3. Критерии признания в качестве основных средств
4. Поступление земельного участка в учет
5. Определение первоначальной стоимости
6. Амортизация и обесценение
7. Налоговый учет (НДС, НПД, Налог на прибыль)
8. Отражение в 1С:Бухгалтерия
9. Примеры бухгалтерских проводок
10. Особенности учета в бюджетных учреждениях

Правовое определение и классификация земельных участков

Согласно Гражданскому кодексу РФ и Федеральному закону “О государственном кадастре недвижимости”, земельный участок – это часть земной поверхности, имеющая определённые границы, форму и площадь, на которую может быть установлено право собственности, пользования (в т.ч. бессрочное) или аренды.

В бухгалтерском учете земельные участки могут относиться к разным группам активов:

• Основные средства (ОС) – если участок используется в деятельности организации и соответствует критериям ПБУ 6/01.
• Непроизводные активы (НМА) – в случае, когда участок не подходит под определение ОС (например, земля в собственности, но не используемая в производственной деятельности).
• Зарегистрированные в качестве арендованных основных средств – если организация пользуется участком по договору аренды (согласно ПБУ 6/01 и ПБУ 30/2002).

Бухгалтерские стандарты (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020)

Основные нормативные акты, регулирующие учет земельных участков:

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от № 91н) – определяет условия признания земельного участка как ОС.
• ФСБУ 6/2020 «Учет основных средств» – вступил в силу с и заменил ПБУ 6/01 для организаций, которые перешли на новые стандарты.
• Инструкция 157н и Федеральный стандарт «Непроизводные активы» – регламентируют учет земельных участков в бюджетных организациях.

Критерии признания земельного участка в качестве основных средств

Для того чтобы участок был отражён в бухгалтерском учете как основной актив, необходимо выполнить три обязательных условия (п. 5 ПБУ 6/01):

1. Признак долгосрочности – ожидаемый срок использования превышает один год.
2. Экономическая выгода – участок используется в процессе производства или предоставления услуг, либо генерирует доход (например, сдача в аренду).
3. Контроль над активом – организация обладает правом собственности, бессрочного пользования или правом аренды длительного срока.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, участок классифицируется как непроизводный актив (незначимый для основной деятельности).

Поступление земельного участка в учет

Поступление может осуществляться разными способами, и каждый из них имеет свои бухгалтерские особенности.

Приобретение (покупка) земельного участка

• Оформление прав собственности в Росреестре (государственная регистрация).
• Оплата государственной пошлины и сопутствующих расходов (транспортные, юридические и т.п.).
• Принятие к учету осуществляется документом «Принятие к учету ОС, НМА, НПА».

Получение в бессрочное пользование (бессрочное аренда)

• Не требуется государственной регистрации перехода прав собственности (п. 4 ПБУ 6/01).
• Участок учитывается по кадастровой стоимости, указанной в кадастровом паспорте.
• Документ – «Принятие к учету ОС (бессрочное пользование)» с указанием вида поступления «Поступление на счет 01, 02».

Аренда (долгосрочная) земельного участка

• Учет происходит за балансом – на счете 001 «Арендованные основные средства».
• Собственные затраты по аренде (арендные платежи) учитываются в расходах периода, а не капитализируются.

Подарок, дарственная или передача в собственность безвозмездно

• Оценивается по справедливой (рыночной) стоимости на дату получения.
• Документ – «Принятие к учету» с видом поступления «Поступление в собственность».

Определение первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость (ПС) земельного участка включает:

• Цена покупки (включая НДС, если он не возмещается).
• Государственная пошлина за регистрацию прав (пункт 4 ПБУ 6/01).
• Прямые затраты, непосредственно связанные с приобретением (нотариальные услуги, оценка, транспортные расходы, комиссии брокеров).
• В случае получения в бессрочное пользование – кадастровая стоимость, указанная в кадастровом паспорте.

Исключаются расходы, не связанные непосредственно с приобретением, например, расходы на подготовку проекта строительства, если они относятся к отдельному объекту (строительство).

Амортизация и обесценение

Согласно ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020, земельные участки не подлежат амортизации, так как их полезный срок считается неограниченным (п. 9 ПБУ 6/01). Однако в случае:

• Разделения участка, когда часть земли используется, а часть не используется – может потребоваться переоценка.
• Повреждения (загрязнение, стихийные бедствия) – необходимо проводить оценку на предмет обесценения.

Налоговый учет

НДС

• Продажа земельного участка, являющегося объектом основных средств, не облагается НДС (п. 6 ст. 146 НК РФ).
• Покупка земельного участка для последующей перепродажи в рамках предпринимательской деятельности может облагаться НДС, если участок считается товаром (по решению налоговой службы).

Налог на прибыль

• Затраты, включённые в первоначальную стоимость (цена, пошлина, сопутствующие расходы) не учитываются как текущие расходы – они капитализируются.
• Госпошлина за регистрацию прав может быть отнесена к прочим расходам, если она не включена в ПС (в зависимости от политики организации).

Налог на имущество

Земельный участок, учитываемый как ОС, включается в налоговую базу по балансовой стоимости (первоначальная стоимость, скорректированная на переоценку, если она проводилась).

Отражение в 1С:Бухгалтерия

Для корректного отражения операций с земельными участками в 1С:Бухгалтерия (версии следует выполнить следующие шаги:

1. Создать элемент в справочнике «Список основных средств, НМА, НПА» (меню ОС, НМА, НПА → Основные средства, НМА, НПА).
2. В поле «Вид НФА» указать «Непроизводные активы» (если участок классифицируется как НМА) или «Основные средства» (если признан ОС).
3. Открыть документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» и заполнить:
   • «Вид поступления» – «Поступление на счет 01, 02» (для ОС) или «Бессрочное пользование».
   • «Вид имущества» – «10 – Недвижимое имущество, КФО 1».
   • Указать первоначальную стоимость, включая пошлину и прочие расходы.
4. Сохранить документ – система автоматически сформирует проводки (Дебет 01 – Кредит 60/76).

Примеры бухгалтерских проводок

Особенности учета в бюджетных учреждениях

Бюджетные организации используют Инструкцию 157н и Федеральный стандарт «Непроизводные активы». При получении земельного участка в бессрочное пользование:

• Учет происходит по кадастровой стоимости, отражаемой в справочнике «Непроизводные активы».
• Документ – «Принятие к учету НМА» с указанием вида поступления «Бессрочное пользование».
• Для бюджетных учреждений амортизация не начисляется, но проводится ежегодный пересмотр стоимости (переоценка) в случае изменения рыночных условий.

Ответ на вопрос «Земельные участки – основные средства или нет?» зависит от конкретных обстоятельств их получения и использования:

• Да, являются основными средствами, если участок:
  • приобретён в собственность или получен в бессрочное пользование;
  • используется в производственной (или иной экономически выгодной) деятельности организации;
  • имеет длительный срок эксплуатации (более одного года).
• Нет, не являются основными средствами, если участок:
  • получен в аренду (учитывается за балансом на счете 001);
  • не используется в основной деятельности и рассматривается как инвестиционный объект (например, долгосрочная спекулятивная покупка без планов эксплуатации).

Правильное определение классификации участка имеет прямое влияние на:

• выбор счета бухгалтерского учета (01, 08, 001, 101 и др.);
• расчёт налоговой базы (Налог на имущество, НДС, Налог на прибыль);
• обязанность по амортизации (не начисляется) и необходимость переоценки.

Внедрение этих правил в программные продукты (например, 1С:Бухгалтерия) позволяет автоматизировать процесс отражения операций, минимизировать риск ошибок и обеспечить соответствие требованиям нормативных документов.

Примечание: информация актуальна на 19 апреля 2026 года и основывается на действующем законодательстве РФ, ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020, а также методических рекомендациях Минфина.