Что такое забалансовый учет и почему это важно?
Забалансовый учет — это способ отражения в учете активов и обязательств‚ которые не принадлежат организации на праве собственности‚ но находятся у неё во временном пользовании или распоряжении.
В случае земельных участков речь‚ как правило‚ идёт о земле‚ переданной в аренду‚ безвозмездное пользование или в качестве залога.
Почему именно кадастровая стоимость?
С в России действует Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2021 «Учет основных средств».
Согласно пункту 5 данного стандарта‚ земельные участки‚ принятые в забалансовый учет‚ отражаются по кадастровой стоимости‚ если она определена.
Если кадастровая стоимость отсутствует‚ используется справедливая (рыночная) стоимость‚ определённая в порядке‚ установленном законодательством.
Основные причины использования кадастровой стоимости:
- Единообразие оценки: государственный реестр кадастровой стоимости обеспечивает сопоставимость данных между разными компаниями.
- Обновляемость: кадастровая стоимость переоценивается регулярно‚ что отражает актуальную рыночную ситуацию.
- Налоговый контроль: та же база используется при расчёте земельного налога‚ что снижает расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом.
Как отразить в учете: пошаговая инструкция
- Получить выписку из ЕГРН с указанием кадастровой стоимости земельного участка.
- Составить приказ руководителя о постановке объекта на забалансовый учет.
- Открыть забалансовый счёт.
Наиболее распространённый вариант:- Счёт 001 «Арендованные основные средства» — если участок передан по договору аренды (долгосрочная аренда).
- Счёт 011 «Земельные участки» — если земля предоставлена безвозмездно или временно (например‚ по договору безвозмездного пользования).
- Сделать бухгалтерскую проводку (без двойной записи):
Дебет забалансового счёта 001 или 011 — кредит не требуется.
Сумма = кадастровая стоимость. - Отражать движение в инвентарной карточке забалансового учёта (форма ОЗ-6).
Пример из практики
Компания «Агро-Юг» получает в аренду на 10 лет земельный участок площадью 5 га под строительство теплиц.
Кадастровая стоимость по ЕГРН — 12 500 000 руб.
Бухгалтер делает проводку:
Дт 001 «Арендованные основные средства» — 12 500 000 руб.
На счёте 001 объект числится в течение всего срока аренды. По окончании договора стоимость списывается:
Кт 001 — 12 500 000 руб.
Налоговые последствия
- Налог на имущество: земельные участки‚ числящиеся на забалансовом счёте‚ в налоговую базу НИИ НЕ включаются (в отличие от земель на балансе);
- Земельный налог: рассчитывается исходя из кадастровой стоимости‚ но уплачивается арендодателем‚ если арендатором выступает другое лицо.
- Амортизация: земельный участок не подлежит амортизации ни на балансе‚ ни на забалансе.
Частые ошибки и как их избежать
| Ошибка | Правильное решение |
|---|---|
| Учёт по договорной стоимости аренды | Всегда использовать кадастровую стоимость‚ если она определена законом. |
| Не оформляется приказ руководителя | Подготовить приказ о постановке на забалансовый учёт с указанием кадастровой стоимости и срока пользования. |
| Отсутствие инвентарных карточек | Вести инвентарную карточку забалансового учёта (форма 0504031 применительно к бюджетным учреждениям). |
| Не обновляется стоимость при переоценке | Ежегодно проверять актуальность кадастровой стоимости через Росреестр и при необходимости корректировать забалансовую сумму. |
Краткая памятка для бухгалтера
- Документы: выписка ЕГРН‚ договор аренды/безвозмездного пользования‚ приказ руководителя.
- Счета: 001 (аренда)‚ 011 (иные формы пользования).
- Сумма: кадастровая стоимость из ЕГРН.
- Переоценка: проводить при изменении кадастровой стоимости или по решению руководства раз в год.
- Инвентаризация: включать земельные участки в акт инвентаризации забалансовых активов ежегодно.
Забалансовый учет земельных участков по кадастровой стоимости — простой‚ но важный инструмент для обеспечения прозрачности финансовой отчётности и соответствия требованиям ФСБУ 25/2021.
Главное — следовать алгоритму: получить достоверную кадастровую стоимость‚ оформить документы‚ открыть правильный счёт и своевременно обновлять данные.