Один из самых частых вопросов у бухгалтеров и предпринимателей на упрощёнке — можно ли при расчёте налога по объекту «доходы минус расходы» учесть сумму НДФЛ, удержанную из зарплаты сотрудников. До 2024 года сложилась практика, при которой Минфин РФ и ФНС давали противоречивые разъяснения. Начиная с 2024-го позиция выровнялась, а в 2025–2026 годах действуют уже чёткие правила, подтверждённые нормативными письмами.
Краткий ответ
Да, с 2024 года сумма НДФЛ, удержанная из доходов работников, включается в расходы при УСН 15 % («доходы минус расходы») в составе расходов на оплату труда.
Нормативная база
- ст. 346.16 НК РФ — перечень расходов, уменьшающих налоговую базу УСН;
- подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, «расходы на оплату труда»;
- Письмо Минфина РФ от № 03-11-11/14574 — последнее разъяснение по учёту НДФЛ;
- Письма Минфина РФ от № 03-11-11/68295 и от № 03-11-11/74231.
Почему раньше был «запрет»
До середины 2024 года Минфин в ряде писем (например, Письмо от № 03-11-11/91610) исходил из того, что НДФЛ — это не расход налогоплательщика, а налог, удержанный налоговым агентом из «чужих» доходов. Поэтому саму сумму НДФЛ в расходы отдельной строкой включать было нельзя, а в книге доходов и расходов (КУДиР) отражалась только «чистая» зарплата к выдаче.
Что изменилось в 2024–2026 годах
Позиция Минфина «развернулась»:
- НДФЛ теперь рассматривается как неотъемлемая часть фонда оплаты труда, аналогично взносам в ПФР и ФСС.
- Сумма НДФЛ включается в расходы ровно в том же порядке и сроке, что и начисленная зарплата, по факту выплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример
Январь 2026 г.
- Начислена зарплата: 100 000 ₽;
- Удержан НДФЛ 13 %: 13 000 ₽;
- К выдаче на руки: 87 000 ₽.
В КУДиР по строке «оплата труда» отражаем 100 000 ₽ в момент фактической выплаты зарплаты (например, ). При этом не нужно выделять 13 000 ₽ отдельной строкой, они уже входят в 100 000 ₽.
Как это реализовано в 1С
1С:Бухгалтерия 3.0 (релиз 3.0.155 и выше)
- В регистре «Расходы при УСН» сумма НДФЛ автоматически попадает в состав расходов на оплату труда.
- Для корректного учёта необходимо провести документ «Начисление зарплаты» и документ «Выплата зарплаты» — именно дата выплаты считается моментом признания расхода (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Алгоритм для бухгалтера (шпаргалка)
- Начислить зарплату (в т. ч. НДФЛ).
- Удержать НДФЛ и перечислить в бюджет, это не влияет на расходы, но обязательно для статуса налогового агента.
- Выдать зарплату «на руки» — в КУДиР фиксируется полная начисленная сумма (до вычета НДФЛ).
- Отразить в КУДиР строкой «Оплата труда» на дату выплаты.
Частые ошибки
| Ошибка | Как правильно |
|---|---|
| Учесть НДФЛ отдельной строкой после перечисления в бюджет | Нет, НДФЛ включается в зарплату, дублировать нельзя |
| Отражать расход в момент начисления зарплаты | Расход признаётся по факту выплаты (деньгами или на карту) |
| Не учитывать премии, отпускные, больничные | Все выплаты, попадающие в ФОТ, учитываются с НДФЛ «в составе» |
«…суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников, включаются в состав расходов на оплату труда налогоплательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на общих основаниях в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса».
Практический чек-лист на 2026 год
- ☐ Проверьте, что ваша КУДиР отражает именно начисленную, а не выплаченную наличными сумму ФОТ.
- ☐ Убедитесь, что 1С или используемый сервис обновлён до актуального релиза (3.0.155+).
- ☐ Контролируйте дату выплаты зарплаты — именно она диктует квартал, в котором «сгорят» расходы.
- ☐ При сдаче декларации УСН (до 31 марта 2027 г. за 2026 г.) сумма строки 040 «Расходы» уже будет включать НДФЛ в составе ФОТ.