В 2025 году правила исчисления и уплаты НДС с авансов стали ещё строже: изменились ставки для строительства, появился «поправочный» коэффициент 20/120, а контролирующие органы ужесточили проверки. Ниже — подробный алгоритм, который поможет застройщику и генеральному подрядчику избежать двойного начисления налога и штрафов.
Когда возникает обязанность исчислить НДС с аванса
Обязанность появляется в момент поступления денег на расчётный счёт или в кассу, независимо от того:
- подписан ли акт КС-2;
- начались ли фактические работы;
- является ли договор строительного подряда или долевого участия.
Исключение, аванс и отгрузка (передача результата работ) происходят в одном квартале. В этом случае можно не выставлять «авансовый» счёт-фактуру и сразу начислить НДС на всю сумму реализации (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ и Письмо Минфина от № 03-07-11/35779).
Как рассчитать налог: формула и пример
Для строительных работ ставка 20 % применяется по правилу 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ):
НДС = Аванс × 20 ÷ 120
Пример:
В декабре 2024 г. застройщик получил аванс 1 200 000 руб. НДС исчислили:
1 200 000 × 20 / 120 = 200 000 руб.
Сумма 200 000 руб. была уплачена не позднее .
Как оформить «авансовый» счёт-фактуру
| Графа | Что указываем |
|---|---|
| 5 | «Аванс» |
| 7 | Код «01» (товары/работы) |
| 8 | Название договора подряда |
| 9 | 1 200 000,00 |
| 11 | 200 000,00 (НДС) |
Совет: с счёт-фактуру можно не печатать — достаточно направить покупателю электронный документ через оператора ЭДО (ФНС).
Как принять налог к вычету при передаче результата работ
После подписания формы КС-2/КС-3 застройщик начисляет НДС на полную стоимость работ, но одновременно принимает к вычету сумму НДС, ранее уплаченную с аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Пример продолжения:
В 1 кв. 2025 г. объект сдан, акт составлен на 6 000 000 руб. (в т. ч. НДС 1 000 000 руб.).
Начислено: 1 000 000 руб.
Вычет: −200 000 руб.
Особенности при переходе на УСН с 2025 г.
Если компания с 2025 г. перешла на УСН и стала плательщиком НДС, аванс была получена в 2024 г., то:
- НДС с аванса не начисляется в 2024 г., но в платёжном поручении нужно поставить код «0» и текст «Без НДС»;
- в момент отгрузки в 2025 г. начисляем НДС и выставляем счёт-фактуру;
- если договор расторгнут и аванс возвращается, налог не восстанавливается, поскольку он и не начислялся (Письмо Минфина от № 03-07-11/35779).
Возврат аванса и восстановление вычета
Ситуация: подрядчик получил аванс, начислил НДС, а затем по решению суда деньги вернул заказчику.
- В момент возврата подрядчик восстанавливает ранее принятый вычет (п. 5 ст. 170 НК РФ).
- Оформляет корректировочный счёт-фактуру, где графа 1 «Корректировка» проставляется со знаком «-».
- Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом возврата, подаёт уточнённую декларацию.
Пошаговый чек-лист бухгалтера
- Шаг 1. Проверь, совпадают ли кварталы поступления аванса и отгрузки. Если да — можно не выставлять авансовый счёт-фактуру;
- Шаг 2. Исчисли НДС по формуле 20/120 от суммы аванса.
- Шаг 3. Уплати налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом получения аванса.
- Шаг 4. При передаче объекта начисли НДС на всю стоимость работ и прими к вычету «авансовый» НДС.
- Шаг 5. При расторжении договора восстанови вычет, если аванс вернулся.
Главное правило 2025 г.: НДС с аванса на строительство начисляется сразу, но не платится дважды. Своевременное оформление счетов-фактур и корректировка деклараций позволит избежать претензий ФНС и сэкономить на пенях.
Обратите внимание: при строительстве жилья эконом-класса применяется пониженная ставка 10 %. В этом случае формула будет: НДС = Аванс × 10 / 110.