В 2026 году всё чаще встречаются случаи‚ когда после переоценки земельного участка (исправления технической ошибки‚ снижения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда) организации и ИП получают право на пересчёт земельного налога за предыдущие налоговые периоды․ Ниже подробно разобраны:
- когда и как можно уменьшить налог;
- какие документы подтверждают право на перерасчёт;
- какие бухгалтерские проводки делаются в 2026 году‚ если перерасчёт касается 2023-2025 годов;
- особенности отражения «лишне» уплаченных сумм в ЕНП с 2023 года․
Основания для пересчёта земельного налога за прошлые годы
С действует единый налоговый платёж (ЕНП)‚ но правила расчёта земельного налога не изменились: налоговая база — кадастровая стоимость на 1 января соответствующего года (ст․ 390 НК РФ)․ Если в течение 2022-2024 годов в ЕГРН внесены изменения‚ уменьшающие стоимость участка‚ налог можно пересчитать в сторону уменьшения:
- если новые сведения вступили в силу до ‚ то за 2023 год применяем уже уменьшенную кадастровую стоимость;
- если сведения внесены в 2023-2024 годах‚ но относятся к состоянию на или ‚ ИФНС вправе пересчитать налог за соответствующий год и вернуть переплату (письмо ФНС от № БС-4-21/11079)․
Документы‚ подтверждающие право на снижение базы
- Выписка ЕГРН с датой внесения изменений․
- Решение комиссии при Росреестре или судебное решение о пересмотре кадастровой стоимости․
- Налоговое уведомление от ИФНС с новым расчётом налога․
- Справка о стоимости на 01․01․ соответствующего года (можно получить онлайн на сайте Росреестра)․
Схема перерасчёта
Шаг 1․ Определяем дату вступления в силы новой кадастровой стоимости․
Шаг 2․ Пересчитываем налог за каждый квартал предыдущего года‚ если авансы уже уплачены․
Шаг 3․ Сверяем сумму с данными ИФНС‚ получаем переплату․
Шаг 4․ Отражаем перерасчёт в бухгалтерском и налоговом учёте․
Проводки в 2026 году при уменьшении земельного налога за 2023-2025 годы
Если перерасчёт делается в 2026 году‚ но касается 2023-2025 годов
Важно: в бухучете не корректируем прошлые отчётные периоды: уменьшение налога признаём прочим доходом текущего периода (ПБУ 22/2010)․
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма | Примечание |
|---|---|---|---|---|
| Отражение переплаты по земельному налогу (после получения нового уведомления ИФНС) | 68․09 «ЕНС» | 91․1 «Прочие доходы» | ₽₽₽ | Используется счёт 68․09‚ если налог учитывался в ЕНП |
| Возврат переплаты на расчётный счёт (по заявлению 2026) | 51 | 68․09 | ₽₽₽ | Основание — постановление ИФНС о зачёте/возврате |
| Использование переплаты для погашения иных налогов (например‚ НДФЛ) | 68․xx | 68․09 | ₽₽₽ | Внутренний зачёт по ЕНП |
Если уменьшение обнаружено до сдачи годовой отчётности
Если в 2026 году до утверждения годовой отчётности за 2025 год выясняется‚ что кадастровая стоимость за 2025 год была завышена‚ можно:
- составить уточнённую декларацию за 2025 год;
- в учёте — сторно старых проводок и новое начисление‚ либо сделать корректирующую проводку на разницу (Д 68․09 — К 91․1)․
Пример в цифрах
ООО «Земля-Сервис» получило в марте 2026 года решение комиссии Росреестра: кадастровая стоимость участка‚ принадлежащего с 2020 года‚ уменьшена с 15 000 000 до 10 000 000 руб․ Дата внесения сведений в ЕГРН — (то есть новая стоимость применяется с )․
Ставка 1‚5 %․
Налог за 2023 год:
- Было: 15 000 000 × 1‚5 % = 225 000 руб․
- Стало: 10 000 000 × 1‚5 % = 150 000 руб․
- Переплата: 75 000 руб․
Проводки в 2026 году:
Дт 68․09 – Кт 91․1 75 000 руб․ (отражение дохода от уменьшения налога) Дт 51 – Кт 68․09 75 000 руб․ (возврат денег на расчётный счёт)
Особенности для ИП и физлиц
Для физических лиц ИФНС самостоятельно пересчитывает налог и направляет новое уведомление․ Деньги возвращаются на карту/счёт без участия налогоплательщика․
Для ИП на УСН 6 % земельный налог — расход‚ уменьшающий налог УСН‚ поэтому при возврате:
Дт 51 – Кт 91․1 (возврат) Дт 99 – Кт 68․12 (доначисление УСН за счёт уменьшения расходов)
Что делать в 1С:Бухгалтерия 8․3
- Зайдите в Сервис – Налоговый мониторинг – Земельный налог․
- Создайте корректировку за нужный год‚ укажите новую кадастровую стоимость․
- Программа автоматически рассчитает переплату и предложит проводку: Д 68․09 – К 91․1․
- Оформите заявление о зачёте/возврате прямо из 1С через сервис «1С-Отчётность»․
Возможные ошибки и как их избежать
- Ошибка: корректируем прошлые годы в бухучете․
Правильно: отражаем доход в текущем периоде (ПБУ 22/2010)․ - Ошибка: не подаём заявление на возврат‚ полагаясь на автоматический зачёт․
Правильно: подаём заявление через ЕНП или лично‚ чтобы избежать «зависших» денег на ЕНС․ - Ошибка: не учитываем снижение ставки в муниципальном правовом акте․
Проверьте: некоторые регионы при снижении кадастровой стоимости дополнительно снижают ставку на 0‚1–0‚3 %․
Ответы на популярные вопросы
Можно ли «вернуть» налог за 2022 год‚ если новая стоимость внесена в 2025?
Да‚ но только если решение комиссии/суда датировано не позднее и кадастровая стоимость применяется с ․ В 2026 году ИФНС может пересчитать налог за 2022 год только по заявлению налогоплательщика․
Нужно ли подавать уточнённую декларацию за 2023 год‚ если мы УСН?
Нет․ УСНовцы не подают декларацию по земельному налогу․ Достаточно получить новое уведомление ИФНС․
Как отразить возврат в отчёте о финансовых результатах 2026 года?
Строка 2340 «Прочие доходы» — сумма перерасчёта земельного налога․
При уменьшении кадастровой стоимости земельного участка важно:
- точно определить дату вступления изменений;
- подать в ИФНС заявление о перерасчёте;
- в 2026 году отразить доход от переплаты проводкой Д 68․09 – К 91․1;
- использовать возвращённые средства в составе ЕНП или получить их на расчётный счёт․
Такой подход позволит законно снизить налоговую нагрузку и избежать споров с контролёрами․