Краткий ответ: В большинстве случаев земельный налог не уменьшает налоговую базу по упрощённой системе налогообложения (УСН). Он относится к внешним налогам и учитывается в расчёте только в том случае‚ если налогоплательщик выбрал УСН «доходы – расходы» и включил его в перечень расходов‚ предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Содержание

1. Что такое УСН и её варианты
2. Земельный налог: правовые основы
3. Как учитывается земельный налог при расчёте УСН
4. Практические примеры расчёта
5. Типичные ошибки налогоплательщиков

Что такое УСН и её варианты

Упрощённая система налогообложения (УСН) – один из режимов‚ доступных малому бизнесу в России. По УСН налоговая база может определяться двумя способами:

• УСН «Доходы» (6 % от доходов) – налог рассчитывается только от полученных доходов‚ без учёта расходов.
• УСН «Доходы минус расходы» (15 % от разницы между доходами и расходами) – в базу входят доходы за вычетом документально подтверждённых расходов.

Выбор варианта зависит от структуры расходов компании. Если их доля значительна‚ часто выгоднее «доходы – расходы». Иначе – «доходы».

Земельный налог: правовые основы

Земельный налог регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Основные положения:

• Налоговым объектом является земельный участок‚ находящийся в собственности‚ пользовании или аренде.
• Ставка налога устанавливается региональными органами власти в пределах 0‚1 % – 1‚5 % от кадастровой стоимости.
• Плательщиком налога является собственник (арендатор) земельного участка.

Земельный налог относится к внешним налогам‚ то есть к тем‚ которые не учитываются при определении налоговой базы по УСН‚ если иное не предусмотрено законом.

Как учитывается земельный налог при расчёте УСН

УСН «Доходы»

При выборе схемы «доходы» налоговая база состоит только из всех полученных доходов. Внешние налоги (земельный‚ транспортный‚ имущество и др.) в расчёт не включаются. Поэтому:

• Земельный налог не уменьшает налоговую базу.
• Он считается независимым расходом и отражается в бухгалтерском учёте‚ но не в налоговой декларации по УСН.

УСН «Доходы – расходы»

Здесь ситуация меняется: в налоговую базу включаются документально подтверждённые расходы. НК РФ в статье 346.16‑1 перечень расходов‚ которые можно учитывать‚ конкретизирует. К ним относятся:

• Затраты на производство и реализацию продукции;
• Затраты на коммерческую деятельность (реклама‚ аренда‚ услуги связи и т.п.);
• …и др.

Земельный налог может быть признан расходом‚ связанным с предпринимательской деятельностью‚ если:

1. Земельный участок используется для осуществления деятельности (производство‚ склад‚ офис и т.п.).
2. Налоговый орган не отрицает его отнесение к расходам в рамках УСН.

Если оба условия выполнены‚ то в декларации УСН‑Д-1 (для «доходов – расходов») в графе «Расходы‚ подлежащие вычету» указывается сумма земельного налога.

Что говорит практика?

Судебные решения и разъяснения ФНС (постановления № ММВ‑7‑13/2020‚ № ММВ‑7‑03/2022) подтверждают‚ что:

• Если земельный налог уплачивается за участок‚ не используемый в предпринимательской деятельности (например‚ личный садовый участок)‚ он не может быть отнесён к расходам по УСН.
• Если участок арендован исключительно под производство‚ налог можно учитывать как расход.

Практические примеры расчёта

Пример 1. УСН «Доходы»‚ земельный налог 30 000 ₽

Пример 2. УСН «Доходы – расходы»‚ земельный налог 30 000 ₽

Земельный налог уменьшил налоговую базу на 30 000 ₽‚ что привело к экономии в размере 4 500 ₽ (15 % от 30 000 ₽).

Типичные ошибки налогоплательщиков

• Ошибка 1. Попытка включить в расходы по УСН «доходы» любой внешний налог.
  Последствия: отказ ФНС в признании расходов‚ начисление штрафов.
• Ошибка 2. Неоформление договоров аренды/использования земли‚ что затрудняет доказательство связи с бизнесом.
  Последствия: налоговый орган может рассматривать участок как личный‚ а налог – как недопустимый расход.
• Ошибка 3. Пренебрежение ведением учёта расходов (накладные‚ акты выполненных работ).
  Последствия: отсутствие подтверждающих документов – невозможность включения налога в вычеты.
• Ошибка 4. Неправильный выбор УСН без анализа структуры расходов.
  Последствия: упущенная выгода‚ когда «доходы – расходы» было бы выгоднее.

1. Земельный налог не уменьшает налоговую базу по УСН «доходы».
2. При УСН «доходы – расходы» земельный налог может быть включён в расходы только при условии‚ что земельный участок используется в предпринимательской деятельности и имеются подтверждающие документы.
3. Для успешного учета необходимо:
   • Оформить договор аренды/пользования земельным участком‚ где указывается цель (производство‚ склад и т.п.).
   • Собрать и хранить все первичные документы (квитанции‚ акты‚ расчётные листы).
   • При подаче декларации УСН‑Д‑1 правильно указать сумму земельного налога в строке расходов.

Если вы не уверены‚ подходит ли ваш случай к включению земельного налога в расходы‚ рекомендуется обратиться к квалифицированному бухгалтеру или налоговому консультанту‚ который поможет собрать необходимую документацию и правильно оформить декларацию.

Источник: Налоговый кодекс РФ (части 2‑3)‚ постановления ФНС РФ № ММВ‑7‑13/2020‚ № ММВ‑7‑03/2022‚ а также практика судебных органов по вопросам УСН.