Правовая база
Любые действия с земельными участками в сфере лесовосстановления регулируются:
- Лесным кодексом РФ (гл. 4, ст. 64.1 и 64.2);
- Земельным кодексом РФ (ст. 83–85, гл. V);
- Федеральным законом от № 4-ФЗ «О мелиорации земель»;
- Приказом Минэкономразвития РФ от № 540 «Об утверждении порядка ведения кадастрового учёта земель».
Что такое «земли предназначенные для лесовосстановления»
Под этим термином понимаются участки:
- Выведенные из сельхозоборота, промышленного или иного назначения;
- Предоставленные организациям или гражданам для восстановления лесного фонда;
- Включённые в государственный лесреестр и подлежащие лесовосстановлению в течение установленного срока (обычно 3–5 лет).
Примечание: если участок ранее числился в составе лесного фонда, но был временно снят с учёта (после вырубки, пожара и т.п.), его возвращение в лесфонд и начало лесовосстановления тоже подпадают под рассматриваемую категорию.
Первичный учет: поступление участка
3.1 Документы-основания
- Решение органа местного самоуправления о предоставлении участка;
- Договор безвозмездного пользования / аренды;
- Кадастровый паспорт (выписка ЕГРН);
- Акт ввода участка в целевое назначение (форма № Л-15).
3.2 Бухгалтерские проводки
Участок не признаёться основным средством, т.к. предназначен не для использования в производстве, а для выполнения природоохранных мероприятий. Поэтому отражается на забалансовом счёте:
| Дт | Кт | Содержание операции |
|---|---|---|
| 01 «Земельные участки» (аналитика «Земли лесовосстановления») | – | Принят к учёту земельный участок (забалансовый счёт 011) |
| 20 (44, 26) | 10, 70, 69 | Учтены затраты на посадку, уход за молодняком, мелиорацию и др. |
Если участок арендуется, ежемесячную арендную плату списывают по правилам ПБУ 14/2007 на счёт 20 (26, 44).
Оценка и амортизация «вложений в землю»
Важно: согласно п. 5 ПБУ 6/01, земельные участки не подлежат амортизации. Однако вложения в мелиорацию, дренаж, посадку леса формируют долгосрочные вложения во внеоборотные активы (счёт 08). После завершения мероприятий вложения переводят на счёт 01 «мелиорационные сооружения», которые амортизируются.
Налог на прибыль: экономическое обоснование затрат
Для признания расходов в целях налога на прибыль необходимо:
- Целевое назначение участка подтверждено официальными документами (см. п. 3.1);
- Затраты экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ);
- Имеются акты выполненных работ (форма КС-2, КС-3), накладные, платёжные поручения;
- Выполнены меры лесовосстановления именно на этом участке.
Пример: компания посадила 10 га сосны на арендованном участке. Стоимость посадочного материала и работ 1,8 млн руб. В налоговом учёте расходы признаются в полном объёме в период их фактического осуществления (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Налог на имущество и земельный налог
- Налог на имущество: земельный участок не является объектом налогообложения (ст. 374 НК РФ).
- Земельный налог: если участок предоставлен безвозмездно, налог оплачивает собственник (муниципалитет). При аренде налог платит арендатор, если договором это прямо не переложено на муниципалитет.
Ежегодный инвентаризационный контроль
Участки, предназначенные для лесовосстановления, подлежат ежегодной инвентаризации:
- Формируется комиссия (приказ руководителя);
- Сверяються фактические площади с данными ЕГРН;
- Составляется акт инвентаризации (форма № ИНВ-26);
- Результаты утверждаются приказом.
Если площадь изменилась (добавлена/уменьшена), составляется акт изменения площади, который подаётся в Росреестр для корректировки кадастрового паспорта.
Отражение в годовой отчетности
| Форма | Строка/раздел | Что указываем |
|---|---|---|
| Бухгалтерский баланс (форма 0710001) | Раздел I «Внеоборотные активы» | Долгосрочные вложения в мелиорацию (счёт 01) |
| Пояснительная записка | П. «Информация о земельных участках» | Площадь, кадастровый номер, целевое назначение, сроки восстановления |
| Отчёт о финансовых результатах | Строка 2120 «Расходы по обычной деятельности» | Затраты на посадку и уход |
Алгоритм действий бухгалтера «шаг за шагом»
- Получите пакет документов на участок (п. 3.1).
- Откройте забалансовый счёт 011 «Земельные участки» с аналитикой «Земли лесовосстановления».
- Сформируйте счёт-фактуры и акты выполненных работ на посадку/уход.
- Определите, какие затраты относятся к мелиорации (амортизируются), а какие – к текущим расходам (списываются сразу).
- Раз в год проведите инвентаризацию и, при необходимости, скорректируйте площадь в ЕГРН.
- В конце отчётного года внесите данные в пояснительную записку и отразите расходы в налоговой декларации по прибыли.
Учет земель, предназначенных для лесовосстановления, производится по результатам:
- официального решения о предоставлении участка;
- акта ввода его в целевое назначение;
- ежегодной инвентаризации фактической площади;
- бухгалтерского отражения затрат на мелиорацию и посадку;
- ежегодной корректировки данных в ЕГРН и отчетности.
Соблюдение этих шагов гарантирует корректное отражение участков в учёте, снижает налоговые риски и позволяет эффективно управлять природоохранными проектами компании.