Дата актуализации: 20 апреля 2026 г.

Содержание

1. Что такое «доходы будущих периодов» (ДБП)
2. Почему важно правильно «перенести» ДБП в текущий год
3. Бухгалтерский учёт: признание и списание ДБП
4. Налоговый учёт: УСН и ОСНО
5. Инвентаризация ДБП по ФСБУ 28/2023
6. Корректировки после утверждения годовой отчётности
7. Практические примеры и типовые проводки
8. Контрольный список бухгалтера

Что такое «доходы будущих периодов»

Доходы будущих периодов, это уже полученные денежные средства (или их эквиваленты), которые по условиям договора или по нормативным актам должны быть признаны в доходе в будущих отчётных периодах. В бухгалтерском учёте такие суммы временно учитываются как обязательство (пассив) и равномерно «переносятся» в доход по мере выполнения обязательств перед покупателем.

Классические примеры ДБП:

• Аванс за годовую подписку на ПО;
• Предоплата за 12 месяцев аренды помещения;
• Годовые абонементы на сервис;
• Безвозмездно полученное сырьё, которое будет использоваться поступательно (по 250 кг ежемесячно, как в ситуации 2025 г.).

Зачем «переносить» ДБП в текущий год

Бухгалтерский учёт: неверное распределение искажает показатели прибыли, влияет на дивиденды, ковенанты банков и KPI руководства.
Налоговый учёт: при УСН (доходы-расходы) и при ОСНО (метод начисления) кассовый метод не освобождает от обязанности распределять доходы, если они относятся к нескольким налоговым периодам (ст. 271 НК РФ).
Штрафы: нарушение порядка признания доходов чревато доначислением налога, пеней и 20 % штрафа по ст. 123 НК РФ.

Бухгалтерский учёт: признание и списание ДБП

Счета

• 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — аванс от клиента;
• 98 «Доходы будущих периодов» — первоначальное зачисление ДБП;
• 90, 91 — ежемесячное списание ДБП в доходы текущего периода;
• 68 «Налог на прибыль» — начисление НДС на аванс (если применяется ОСНО).

Проводки

1. Получен аванс 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000):
   • Дт 51 — Кт 62-аванс 118 000;
   • Дт 76-НДС — Кт 68 18 000 (НДС с аванса);
2. Зачисление суммы в ДБП:
   • Дт 62-аванс — Кт 98 118 000;
3. Ежемесячное признание дохода (например, 1/12 часть):
   • Дт 98 — Кт 90-1 9 833,33;
   • Дт 90-3, Кт 68 1 500 (НДС);
4. Списание НДС с аванса при реализации:
   • Дт 68 — Кт 76-НДС 1 500.

Налоговый учёт: УСН и ОСНО

УСН (доходы-расходы)

По кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ) доходы признаются в момент поступления денег. Однако если договором предусмотрено распределение дохода на несколько кварталов, организация вправе (но не обязана) распределять такие доходы равномерно, отразив в учётной политике. Отсутствие распределения приведёт к росту налоговой нагрузки в квартале получения предоплаты.

ОСНО (метод начисления)

• Доходы признаются в том периоде, к которому они относятся (ст. 271 НК РФ).
• Если акты выполненных работ получены в новом налоговом периоде, доход всё равно относится на дату фактического выполнения работ (оказания услуг).
• Если связь между доходами и расходами определить невозможно, применяется принцип равномерности.

Инвентаризация ДБП по ФСБУ 28/2023

ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация активов и обязательств» обязало проводить инвентаризацию ДБП не реже одного раза в год, а также при выявлении существенных расхождений. Процедура:

1. Составляется ведомость ДБП (форма ИНВ-26, утв. Минфином РФ).
2. Анализируються остатки по счёту 98 и первичные договоры.
3. Выявляются суммы, которые уже «отработаны», но не списаны в доход, списание производят дополнительной проводкой.
4. Результаты оформляются актом инвентаризации и приказом руководителя.

Срок хранения: минимум 5 лет после окончания отчётного периода.

Корректировки после утверждения годовой отчётности

Если после 31 марта 2026 г. вы выявляете, что часть ДБП должна была быть признана в 2025 г., делайте:

• в бухгалтерском учёте — проводки через счёт 91 «Прочие доходы и расходы»;
• в налоговом учёте — уточнённую декларацию за 2025 г. (срок, до г.).

Практические примеры

Пример 1. Подписка на годовое обслуживание ПО

Условия: г. получена предоплата 240 000 руб. (без НДС). Услуги оказываются равномерно с по г.

Пример 2. Безвозмездно полученное сырьё

Условия: г. получено 3 000 кг сырья (12 руб./кг). В течение 2025 г. по 250 кг ежемесячно списано в производство. Ежемесячно признаётся «внереализационный доход»:

• Дт 20 — Кт 98 3 000 руб. (250 кг × 12 руб.) — ежемесячное списание в доход.

Контрольный список бухгалтера

1. ✓ Проверь остаток по 98 счёту на г.
2. ✓ Сопоставь договоры с графиками выполнения обязательств.
3. ✓ Составь таблицу ежемесячного списания ДБП на 2026 г.
4. ✓ Учти НДС при получении авансов и реализации (если ОСНО).
5. ✓ Подготовь инвентаризационный акт по ФСБУ 28/2023.
6. ✓ Отрази факт корректировки ошибок в пояснениях к бухотчётности.
7. ✓ Убедись, что учётная политика содержит порядок распределения доходов.

Правильное признание доходов будущих периодов требует синхронизации бухгалтерского и налогового учёта, применения ФСБУ 28/2023 и обязательного контроля за своевременным списанием сумм в доход текущего года. Соблюдение вышеизложенных правил минимизирует риски доначислений и повышает достоверность финансовой отчётности.