Одним из самых частых вопросов, который возникает у бухгалтеров и финансистов в 2026 году, является следующий: «Можно ли начислять амортизацию по земельному участку?» На первый взгляд кажется, что земля — это то же самое, что и любое другое долгосрочное имущество компании. Однако в налоговом и бухгалтерском учете земельные участки имеют ряд особенностей. В этой статье мы подробно разберёмся, когда земля может амортизироваться, когда амортизация запрещена, а также какие последствия ждут компанию при ошибке в учёте.
Что такое амортизация простыми словами?
Амортизация — это постепенный перенос стоимости долгосрочных активов на расходы будущих периодов. Например, если компания купила производственный станок за 1 200 000 ₽ и срок его полезного использования, 5 лет, то ежегодно в расходы будет включаться 240 000 ₽ (1 200 000 ÷ 5). Таким образом, компания «растягивает» стоимость актива на всё время его использования.
Какие активы подлежат амортизации?
Согласно ПБУ 6/2020 и Налоговому кодексу РФ, амортизируются основные средства, то есть:
- объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев;
- стоимость которых превышает 100 000 ₽ (в налоговом учете) или установленный порог в бухгалтерском учете;
- объекты, используемые в деятельности компании и способные приносить экономические выгоды.
Земельные участки: основная позиция законодателя
Бухгалтерский учет (ПБУ 6/2020)
Пункт 5 ПБУ 6/2020 чётко гласит: «не являются основными средствами земельные участки и объекты природопользования». Поэтому:
- земля не признаётся основным средством;
- амортизация по земельному участку не начисляется.
Налоговый учет (НК РФ, ст. 256)
В ст. 256 НК РФ перечислены объекты, не подлежащие амортизации. Пункт 2, подпункт 5: «не подлежат амортизации земельные участки, объекты природопользования».
Важное исключение: улучшения арендованного участка
Если компания арендует земельный участок и за свой счёт строит на нём, например, дорогу, коммуникации или здание, которые не могут быть отделены от земли и переданы арендатору в собственность, то такие затраты классифицируются как «улучшения арендованного имущества».
- В бухучёте они отражаются на счёте 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения».
- Амортизация начисляется по общим правилам в течение срока аренды или срока полезного использования (выбирается меньший).
Пример: винодельня арендует участок на 15 лет и строит капитальный дренаж стоимостью 3 000 000 ₽. СПИ дренажа, 10 лет. Компания будет амортизировать затраты линейно: 3 000 000 ₽ ÷ 10 лет = 300 000 ₽ в год.
Как начислять амортизацию других активов, если рядом земля?
Часто компании путают земельный участок и объекты недвижимости, расположенные на нём. Напомним:
| Объект | Амортизируется? | Основание |
|---|---|---|
| Земельный участок | Нет | ПБУ 6/20, ст. 256 НК РФ |
| Здание на участке | Да | ОС, срок > 12 мес., стоимость > 100 000 ₽ |
| Дорога на арендованном участке | Да | Улучшение арендованного имущества |
Пошаговый алгоритм контроля: не ошибитесь в учёте земли
- Шаг 1. Убедитесь, что объект действительно «земельный участок», а не капитальное строение (проверьте ЕГРН).
- Шаг 2. Проверьте право собственности: если участок в собственности, амортизация не начисляется.
- Шаг 3. При аренде оцените, есть ли капитальные улучшения. Если есть — отражайте их как ОС и начисляйте амортизацию.
- Шаг 4. Укажите в учётной политике порядок учёта земельных участков и улучшений, чтобы минимизировать риски.
Налоговые риски 2026 года
Налоговая служба в 2026 году усилила контроль за необоснованным начислением амортизации по земельным участкам. Самые распространённые ошибки:
- начисление амортизации по земле в налоговом учете (штраф 20 % от неправомерно заниженного налога);
- неправильное распределение стоимости между землёй и зданием при покупке готового торгового центра.
Важно: при покупке готового объекта недвижимости стоимость земельного участка и здания нужно разделять (методика ФНС № ММВ-7-21/).
Земельные участки, находящиеся в собственности, не подлежат амортизации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Однако капитальные улучшения арендованной земли амортизируются по общим правилам. Чтобы избежать санкций в 2026 году, ежеквартально проверяйте:
- категорию актива (ОС vs. земля);
- наличие прав собственности;
- учётную политику компании;
Если сомневаетесь, консультируйтесь с профессиональным бухгалтером или аудитором: ошибка в классификации земельного участка может стоить компании миллионы рублей штрафов и доначислений.