Согласно статье 145 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщики, имеющие право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), обязаны своевременно уведомлять налоговый орган о начале и продлении использования этого права. Неправильный срок подачи уведомления может привести к утрате льготы и необходимости уплаты налога за период применения освобождения.

Что регулирует статья 145 НК РФ?

Статья 145 НК РФ устанавливает порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Ключевые положения:

• Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев с момента начала применения;
• Для продления права необходимо подать уведомление о продлении в срок, указанный ниже;
• Налогоплательщик может отказаться от освобождения в любой момент, но только до истечения установленного 12‑месячного периода.

Ключевой срок: до какого числа подать уведомление?

Согласно пункту 3 статьи 145 НК РФ и официальных разъяснений (КонсультантПлюс, 2026 г.), уведомление о начале или продлении использования права на освобождение должно быть представлено в налоговый орган не позднее 20‑го числа месяца, с которого планируется применение освобождения. Это правило действует как при первом уведомлении, так и при ежегодном продлении.

Пример расчёта срока:

1. Если вы планируете начать применение освобождения с 1 марта, уведомление необходимо подать не позднее 20 февраля;
2. Если освобождение продлевается с 1 января 2025 г., уведомление должно быть подано не позднее 20 декабря 2024 г.

Форма уведомления (КНД 1150104)

Для подачи уведомления используется форма КНД 1150104. В ней указываются:

• Полное наименование и ИНН налогоплательщика;
• Тип освобождения (общий режим, УСН, исследовательская деятельность и т.д.);
• Дата начала применения освобождения;
• Срок действия (12 календарных месяцев);
• Подпись и печать (если применимо).

Заполненную форму можно направить:

• Лично в отделение ИФНС;
• Заказным письмом (в этом случае дата считается «шестым рабочим днём» с даты отправки, см. п. 6 ст. 145 НК РФ);
• Электронно через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) или через сервис «Электронный документооборот» (если налоговый орган поддерживает такую возможность).

Последствия подачи уведомления с опозданием

Судебная практика (решения судов 2025‑2026 гг.) чётко указывает, что нарушение срока подачи уведомления не приводит к автоматическому лишению права на освобождение, если налогоплательщик подтвердил свое право документально и обратился в налоговый орган с объяснительной запиской. Однако:

• Налоговый орган вправе признать льготу недействующей за период, в котором уведомление не было подано в срок;
• Ставится обязанность уплатить НДС за каждый месяц, в течение которого использовалось освобождение без надлежащего уведомления;
• Возможны штрафные санкции за несвоевременную подачу (штраф 5 % от суммы недоимки, но не менее 1 000 рублей).

Судебные решения, уточняющие порядок

В 2026 году Суд указал, что из пункта 5 ст. 145 НК РФ не следует, что налогоплательщик лишается права на применение освобождения, если уведомление подано с нарушением срока, при условии предоставления подтверждающих документов и уважительных причин задержки. Тем не менее, налоговый орган сохраняет право требовать уплату НДС за период, когда льгота применялась без надлежащего уведомления.

Практические рекомендации

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Можно ли подать уведомление после 20‑го числа?

Да, но в этом случае налоговый орган может признать льготу недействующей за прошедший месяц и начислить НДС с пеней. При наличии уважительных причин рекомендуется сразу же направить объяснительное письмо.

Как считается «день подачи» при отправке заказным письмом?

Согласно пункту 6 ст. 145 НК РФ, такие письма считаются поданными на шестой рабочий день с даты их отправки. Поэтому отправка письма за 5‑7 рабочих дней до 20‑го числа гарантирует соблюдение срока.

Нужно ли подавать уведомление каждый год, если я продолжаю пользоваться тем же правом?

Да. Право на освобождение предоставляется только на 12 календарных месяцев. По истечении этого срока необходимо подать новое уведомление о продлении (или отказаться от льготы) не позднее 20‑го числа месяца, предшествующего новому периоду.

Что делать, если я пропустил срок и уже уплатил НДС?

В случае добровольного уплаты НДС за период, когда должна была действовать льгота, вы имеете право подать запрос в налоговый орган о возврате излишне уплаченного налога.

Соблюдение дедлайна — 20‑е число месяца, предшествующего началу применения освобождения — это основной механизм, позволяющий сохранить право на льготу по статье 145 НК РФ. Своевременная подготовка формы КНД 1150104, использование надёжных способов доставки и наличие плана действий на случай форс‑мажора помогут избежать финансовых потерь и судебных споров.

Если у вас возникли вопросы по конкретной ситуации, рекомендуется обратиться к налоговому консультанту или в налоговую инспекцию, предоставив все имеющиеся документы и объяснительную записку.