Метод начисления (accrual method) – основной способ признания доходов и расходов в налоговом учете, предусмотренный статьёй 271 Налогового кодекса РФ. По этому методу доход учитывается в том отчётном (налоговом) периоде, в котором он возник, независимо от фактического поступления денежных средств.
Тем не менее, Налоговый кодекс и ряд нормативных актов предусматривают исключения. Ниже приводится полный обзор организаций, которые могут (и в ряде случаев обязаны) использовать иной способ признания доходов – в основном кассовый метод или специальные упрощённые режимы.
Краткое напоминание о методе начисления
- Принцип экономического возникновения – доход признаётся в момент его формирования (отгрузка товара, оказание услуги, получение права).
- Обязателен для большинства налогоплательщиков, в т.ч. для организаций, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО).
- Регулируется ст. 271 (доходы) и ст. 272 (расходы) НК РФ, а также ПБУ 10/99 (учёт доходов и расходов).
Нормативно‑правовая база, определяющая исключения
- Статья 271 НК РФ – порядок признания доходов при методе начисления.
- Статья 273 НК РФ – порядок признания доходов и расходов при кассовом методе.
- Пункт 2 ст. 316 НК РФ – возможность выбора кассового метода для определённых категорий налогоплательщиков.
- Приказы ФНС России и методические рекомендации (КонсультантПлюс, Контур.Экстерн) уточняют практические пороги и условия.
Кто обязан использовать метод начисления?
По умолчанию все организации, находящиеся на ОСНО, а также те, кто не попадает под условия применения кассового метода, обязаны вести учёт по методу начисления.
Организации, которые НЕ входят в «состав» налогоплательщиков, определяющих доходы методом начисления
Ниже перечислены основные группы, которым разрешено (а в некоторых случаях – предписано) применять иной метод признания доходов.
Налогоплательщики, использующие упрощённую систему налогообложения (УСН)
- Индивидуальные предприниматели (ИП) и юридические лица, выбравшие УСН «доходы» или «доходы – расходы».
Для них допускается кассовый метод, если они не превысили порог выручки, установленный пунктом 2.1 ст. 273 НК РФ. - Организации‑плательщики УСН, у которых среднегодовая выручка за последние четыре квартала не превышает 1 000 000 рублей (порог может изменяться в зависимости от года). Такие организации могут вести учёт по кассовому методу.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы
- Патентная система налогообложения (ПСН) – доходы признаются по факту получения денежных средств.
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – допускает кассовый метод для фермерских хозяйств, если они соответствуют условию «не превышения порога выручки».
- Налог на профессиональный доход (НПД) (для самозанятых) – доход учитывается только при поступлении средств.
Банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации
В отличие от большинства компаний, эти финансовые организации не могут применять кассовый метод и обязаны вести учёт по методу начисления. Поэтому они включаются в список тех, кто использует метод начисления, а не исключаются. В статье упоминается их как исключение из общего правила для применения кассового метода.
Участники проекта «Сколково»
Компании, получившие статус «участника проекта Сколково», освобождены от обязательного применения метода начисления и могут вести учёт по кассовому методу независимо от размеров выручки. Это специальное налоговое послабление предусмотрено пунктом 2.2 п. 6 ПБУ 10/99.
Малый бизнес, подпадающий под порог «микро‑предприятие»
- Организации, где выручка за календарный год не превышает 120 млн рублей и численность персонала ≤ 100 человек, могут выбрать упрощённый режим и использовать кассовый метод.
- Для этих субъектов часто применяется УСН с упрощённым признанием доходов.
Организации, получающие внереализационные доходы, подлежащие отложенному признанию
Согласно разъяснению от 01 июля 2015 г., внереализационные доходы (например, субсидии, полученные по возмездному договору) могут быть признаны в составе внереализационных доходов только после фактического поступления средств. В этом случае доход учитывается по кассовому принципу, даже если организация в целом использует метод начисления.
Таблица‑сводка исключений
| Категория организации | Налоговый режим | Применимый метод | Условие/порог |
|---|---|---|---|
| ИП и юридические лица на УСН | УСН «доходы» / «доходы‑расходы» | Кассовый | Выручка ≤ 1 000 000 рублей за 4 квартала |
| Патентники | ПСН | Кассовый | Нет ограничений по выручке, но обязательна уплата фиксированного налога |
| Фермерские хозяйства | ЕСХН | Кассовый | Выручка ≤ 150 млн рублей (порог меняется ежегодно) |
| Самозанятые (НПД) | НПД | Кассовый | Доход до 2,4 млн рублей в год |
| Участники проекта «Сколково» | Разные (обычно ОСНО) | Кассовый (по выбору) | Статус участника проекта |
| Микро‑предприятия | УСН/ЕСХН/ПСН | Кассовый | Выручка ≤ 120 млн рублей, персонал ≤ 100 чел. |
| Банки, КПК, МФО | ОСНО | Метод начисления (обязательно) | Исключение из возможности кассового метода |
Как оформить выбор метода в учётной политике?
Для компаний, которым разрешено использовать кассовый метод, необходимо:
- Подготовить учётную политику в соответствии с п. 2 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ.
- Указать выбранный метод (кассовый) и обосновать его соответствие требованиям законодательства.
- Утвердить документ на общем собрании (для юридических лиц) или принять решение индивидуального предпринимателя.
- Внести изменения в регистры бухгалтерского учёта и в налоговые декларации (добавить отметку о применении кассового метода).
Метод начисления является основным способом признания доходов в налоговом учёте, однако законодательство РФ предусматривает ряд исключений. К ним относятся:
- Организации, использующие упрощённые налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН, НПД);
- Микро‑ и малый бизнес, чей объём выручки не превышает установленный порог;
- Участники проекта «Сколково», которым предоставлены особые налоговые послабления;
- Некоторые внереализационные доходы, признаваемые только после поступления средств.
Все остальные налогоплательщики, включая банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации, обязаны вести учёт по методу начисления. Точное определение, какой метод применять, должно быть отражено в учётной политике компании и согласовано с налоговым консультантом.
Помните: правильный выбор метода признания доходов позволяет избежать налоговых рисков и обеспечить достоверность финансовой отчётности.