Ключевой вопрос: «Какой код ОКОФ у земельного участка и к какой амортизационной группе его отнести?»
Краткий ответ: для самого участка код ОКОФ не предусмотрен и амортизация не начисляется, а вот затраты на его улучшение учитываются по коду 230.00.00.00 и относятся к пятой амортизационной группе (свыше 7 до 10 лет).
Почему земельный участок не амортизируется
Законодательство (п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 28 ФСБУ 6/2020, п. 58 МСФО (IAS) -6) прямо указывает:
земля, вода, недра и другие объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку их потребительские свойства со временем не изменяются.
- В налоговом учёте — стоимость земли не погашается.
- В бухгалтерском учёте — земельный участок числится на счёте 01 «Основные средства» без начисления амортизации.
- При продаже расходы признаются единовременно (п. 2 ст. 268 НК РФ).
ОКОФ земельного участка: как быть?
В Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-2014) отдельного кода для земельного участка нет.
Причина — объект не является амортизируемым имуществом (письмо Минфина от № 03-03-).
| Объект | Код ОКОФ | Амортизационная группа |
|---|---|---|
| Земельный участок как объект недвижимости | не установлен | не амортизируется |
| Затраты на улучшение участка (мелиорация, расчистка и др.) | 230.00.00.00 | 5-я группа: > 7 до 10 лет |
Затраты на улучшение земель: где взять коды и как учесть
Расшифровка подгруппы 230.00.00.00
- 230.00.11.10 — мелиоративные работы (дренаж, орошение, осушение).
- 230.00.12.10 — расчистка земли (уборка пней, камней, кустарников).
- 230.00.13.10 — рекультивация (восстановление плодородия).
- 230.00.14.10 — изменение рельефа (планировка территории).
- 230.00.16.10 — мероприятия по предотвращению затопления.
- 230.00.19.10 — прочие улучшения.
Порядок постановки на учёт
- Шаг 1. Подтвердите объём затрат (акт выполненных работ, сметы, КС-2/КС-3).
- Шаг 2. Сформируйте первоначальную стоимость (ст. 257 НК РФ) ≥ 100 000 ₽.
- Шаг 3. Поставьте объект на учёт как самостоятельное основное средство.
- Шаг 4. Установите срок полезного использования от 85 до 120 мес. (5-я группа).
- Шаг 5. Начисляйте амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Практический пример
Дано: компания построила дренажную систему на участке, затраты составили 1 200 000 ₽ без НДС, ввод в эксплуатацию, май 2026 г.
- Код ОКОФ — 230.00.11.10.
- Амортизационная группа — 5-я.
- Срок полезного использования — 8 лет (96 мес.).
- Месячная амортизация линейным методом: 1 200 000 ₽ / 96 = 12 500 ₽.
Частые ошибки и советы экспертов
- Ошибка № 1: отражать землю в амортизируемых активах.
Решение: в карточке ОС указать «амортизация не начисляется». - Ошибка № 2: относить затраты на посев газонов к улучшениям.
Решение: такие работы не повышают будущие экономические выгоды и учитываются как текущие расходы. - Ошибка № 3: использовать код 210.00.00.00 (здания) для дренажа.
Решение: строго применять код 230.00.00.00.
1; Земельный участок не имеет кода ОКОФ, амортизация не начисляется.
2. Работы по улучшению участка учитываются по коду 230.00.00.00 и амортизируются в 5-й группе.
3. Важно корректно разделять затраты на сам участок и его улучшение, чтобы избежать споров с налоговой.
Дополнительно: при сомнениях сверяйтесь с Постановлением Правительства РФ от № 1, ФСБУ 6/2020 и Приказом Росстандарта от № 2018-ст.