Согласно статье 389 Налогового кодекса РФ, единственным объектом, с которого взимается земельный налог, являются земельные участки, находящиеся на территории муниципальных образований или федеральных городов (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь).
Что именно признаётся объектом налога
В отличие от имущественного налога, в котором объектами могут быть здания, помещения и прочие капитальные объекты, земельный налог облагает именно участок как часть земной поверхности. При этом:
- Участок должен быть сформирован и поставлен на кадастровый учёт;
- Наличие или отсутствие построек на участке не влияет на признание его объектом налога;
- Если участок изъят из оборота (например, заповедник, военный полигон, водный объект федерального значения), он налогом не облагается.
Категории земель и их влияние на ставку
Ставка налога определяется муниципалитетами, но не может превышать предельные значения, установленные НК РФ:
| Категория земель | Максимальная ставка, % кадастровой стоимости |
|---|---|
| Сельхозназначения, участки в ЛПХ, КФХ, садоводстве | 0,3 % |
| Все остальные категории | 1,5 % |
Последние разъяснения ФНС и судов
В 2023–2025 гг. арбитражные суды неоднократно рассматривали вопрос: может ли сельскохозяйственное предприятие применять пониженную ставку 0,3 % к землям сельхозназначения, если на участке размещены склады, мастерские, пункты выдачи удобрений?
ФНС России в письме № БС-4-21/14484 от 16 ноября 2023 г. (согласовано с Минфином) дала однозначный ответ: право на пониженную ставку сохраняется, если:
- Вид разрешённого использования в ЕГРН указан «для сельскохозяйственного производства»;
- Фактически участок используется именно для ведения сельского хозяйства, а вспомогательные постройки не превышают 5 % площади всего участка.
Если же участок сдаётся в аренду под торговлю, общепит, автомойку, льгота утрачивается и применяется ставка до 1,5 %.
Кто платит налог
- Организации – по местонахождению участка;
- Индивидуальные предприниматели – в отношении участков, используемых в предпринимательской деятельности;
- Физические лица – владельцы участков под ИЖС, ЛПХ, дачные и садовые участки.
Освобождённые и льготные участки
Полный перечень приведён в ст. 395 НК РФ. Кратко:
- участки из состава общего имущества в МКД;
- земли, занятые федеральными объектами культурного наследия;
- участки, предоставленные инвалидам I-II групп, пенсионерам, многодетным семьям — размер льготы определяется регионами.
Что изменилось с 2024 года
- С вступила в силу новая глава Земельного кодекса «Виды разрешенного использования земельных участков». Теперь вид использования в ЕГРН должен соответствовать справочнику Росреестра, иначе налог рассчитают по максимальной ставке.
- В ряде регионов (например, Пермский край) введён коэффициент-усилитель для участков стоимостью свыше 300 млн руб: налог увеличивается на 0,3 % к базовой ставке.
Как уменьшить налог
Юрлица могут:
- перевести участок в категорию сельхозназначения;
- учесть в расходах при УСН/ОСНО (только пени и проценты нельзя).
Физлица могут:
- обратиться в ФНС за льготой;
- проверить кадастровую стоимость: если она завышена, оспорить в комиссии Росреестра или в суде.
Земельный налог – это единственный налог на недвижимость, объектом которого является исключительно земельный участок. Правильное определение категории земель, вида разрешённого использования и применение льгот позволяют существенно снизить бремя налогообложения. Следите за актуальными разъяснениями ФНС и судебной практикой: правила продолжают уточняться.