Вопрос о необходимости подачи декларации по налогу на имущество часто возникает у владельцев организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых в балансе отсутствует недвижимое имущество․ На первый взгляд кажется, что «ничего сдавать» – значит «ничего не подавать»․ На практике ситуация регулируется Налоговым кодексом РФ, а также инструкциями Федеральной налоговой службы․ Ниже – подробный разбор, основанный на действующем законодательстве и практике налоговых органов․
Что считается объектом налогообложения по налогу на имущество?
Согласно п․ 1 ст․ 373 и п․ 1 ст․ 386 НК РФ объектом налогообложения является недвижимое имущество (земельные участки, здания, сооружения, помещения)․ Налоговая база определяется кадастровой стоимостью этих объектов․
- Автомобили, ноутбуки, оборудование, товарно-материальные запасы к недвижимости не относятся․
- Арендованные помещения, если арендатор не имеет права собственности, также не попадают в налогооблагаемую базу (за исключением случаев, когда в договоре указаны неотделимые улучшения, которые могут считаться имуществом арендатора)․
- Если объект недвижимости находится в льготном режиме (например, муниципальная собственность, объекты, попавшие под статус «социального жилья»), налог может быть освобождён, но декларация всё равно может потребоваться (см․ пункт 2)․
Кто обязан подавать декларацию по налогу на имущество?
Обязанность подачи декларации возникает у всех налогоплательщиков, которые являются плательщиками налога на имущество․ К ним относятся:
- Организации (включая общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, индивидуальные предприниматели в форме юридического лица);
- Физические лица, являющиеся собственниками недвижимости (квартир, домов, земельных участков и т․д․);
Если налогоплательщик не имеет объекта налогообложения, он не признаётся плательщиком налога на имущество и, как правило, не обязан подавать декларацию․
Нулевая декларация: требуется ли её подавать?
Практика налоговых органов показывает два подхода:
- Отсутствие декларации – если в организации полностью отсутствует недвижимое имущество и нет никаких льготных объектов, декларацию подавать не нужно․
- Подача нулевой декларации – в некоторых регионах (особенно если у организации был статус плательщика в предыдущие годы) налоговая инспекция требует оформить «нулевую» декларацию, чтобы подтвердить отсутствие налогооблагаемых объектов․ Это позволяет избежать вопросов в будущих проверках․
Таким образом, рекомендация экспертов: если вы уверены, что в балансе нет недвижимости и в прошлом налогоплательщиком не являлись, декларацию сдавать не требуется․ Если же в предыдущие годы вы подавали декларацию, лучше подать нулевую форму, указав «0» в графе «Среднегодовая стоимость имущества»․
Как оформить нулевую декларацию (если требуется)
Для подачи нулевой декларации необходимо:
- Скачать форму 3-НДФЛ (для физических лиц) или 3-НДФЛ (декларация по налогу на имущество) (для организаций) с сайта ФНС nalog․gov․ru․
- В разделе «Среднегодовая стоимость имущества» указать 0․
- В графе «Объекты, подпадающие под льготы», если их нет, оставить поле пустым․
- Подписать документ и отправить в налоговую инспекцию в электронном виде через личный кабинет или в бумажном виде (по почте)․
- Сохранить подтверждение о приёме декларации (квитанцию об уплате/приёме)․
Исключения: когда декларацию всё равно надо сдавать
Даже при отсутствии недвижимости могут возникнуть обязательства:
- Льготные объекты – если у вас есть имущество, подпадающее под льготы (например, сельскохозяйственная земля), декларация подаётся, но налог может быть нулевым․
- Неотделимые улучшения арендованного имущества – если арендатор провёл капитальный ремонт или построил надстройки, которые не могут быть отделены от арендованного объекта, они могут рассматриваться как объект налога․
- Упрощённая система налогообложения (УСН) – организации на УСН часто считают, что отсутствие недвижимости освобождает от декларации, однако если в прошлом они подавали налог по имуществу, налоговая служба может потребовать текущую нулевую декларацию;
Практические рекомендации для 2020 года
2020 год уже прошёл, но налоговые органы продолжают проверять корректность подачи деклараций за предыдущие периоды․ Чтобы избежать штрафов и доначислений, рекомендуется:
- Проверить наличие недвижимости в учётных регистрах (реестр недвижимости, кадастровый паспорт)․
- Убедиться, что нет льготных объектов (сельхозугодия, объекты культурного наследия и т․п․)․
- Если в 2020 году вы были не плательщиком налога на имущество, не подавать декларацию – но сохранить подтверждающие документы (выписку из ЕГРН, бухгалтерские отчёты)․
- Если в прошлом подавали декларацию, оформить нулевую декларацию за 2020 год и отправить в налоговую инспекцию с пометкой «исправление/дополнение»․
- Сохранить копию отправки и квитанцию в течение минимум 5 лет (срок давности по налоговым спорам)․
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Нужно ли платить авансовые платежи, если недвижимости нет?
Нет․ Авансовые платежи по налогу на имущество начисляются только в случае наличия налогооблагаемой базы (недвижимости); Если её нет, авансовые платежи не требуются․
Может ли налоговая инспекция потребовать декларацию, если я подал «нулевую» в прошлом году?
Да, в случае, если в ходе проверки будет обнаружено, что у организации всё же есть объект недвижимости (например, скрытая земля)․ В этом случае налоговая служба потребует исправленную декларацию и, возможно, уплату налога․
Как доказать отсутствие недвижимости?
Самый простой способ – предоставить выписку из ЕГРН (Единый государственный реестр недвижимости) с указанием «нет объектов в собственности»․ Также можно приложить бухгалтерский баланс, где в строке «Недвижимое имущество» стоит 0․
Что делать, если в 2020 году было имущество, но оно уже продано?
В этом случае декларацию за 2020 год следует подавать, указав среднегодовую стоимость имущества, рассчитанную пропорционально времени владения (по формуле, указанной в п․ 2 ст․ 384 НК РФ)․
Нужно ли подавать декларацию, если имущество находится в аренде?
Арендатор не является собственником, следовательно, не обязан уплачивать налог на имущество, если в договоре аренды не указано иное (например, арендатор отвечает за налог в качестве обязательного условия)․
Если у вас в 2020 году нет недвижимого имущества и нет объектов, подпадающих под льготы, вы не обязаны подавать декларацию по налогу на имущество․ Тем не менее, в целях предотвращения вопросов со стороны налоговой службы рекомендуется:
- Подтвердить отсутствие недвижимости официальными документами (выписка из ЕГРН, бухгалтерский баланс)․
- Если в прошлые годы вы подавали декларацию, оформить нулевую форму за 2020 год․
- Сохранить все подтверждающие документы минимум 5 лет․
Соблюдение этих рекомендаций поможет избежать штрафов, доначислений и лишних проверок․
Источник: Налоговый кодекс РФ (ст․ 373, 384, 386), консультации юридической компании TAXOLOGY, практические рекомендации Федеральной налоговой службы, актуальная информация на ․