Строительство объектов основных средств (ОС) с привлечением подрядной организации – распространённая практика, которая порождает множество «налоговых» вопросов. Главный из них: как правильно учесть и принять к вычету НДС при подрядном способе строительства? Ниже ‒ развёрнутый алгоритм с опорой на актуальные нормы НК РФ (включая ст. 171, 172, 259.1, 259.2), разъяснения ФНС и практику арбитражей на .

Что считается «строительством основных средств подрядным способом»

• Основное средство – объект, который будет использоваться в деятельности > 12 месяцев и стоит > 100 000 ₽ (п. 1 ст. 256 НК РФ).
• Подрядный способ – работы выполняет внешняя организация по договору подряда (гл. 37 ГК РФ).
• Капитальное строительство, реконструкция, модернизация или техническое перевооружение могут вестись подрядчиком.

Когда возникает «входной» НДС

В момент получения от подрядчика:

1. Авансового счёта-фактуры (если есть предоплата).
2. Счёта-фактуры по завершённым этапам (форма КС-2, КС-3).
3. Окончательного счёта-фактуры после подписания акта формы КС-11/КС-14 (ввод объекта в эксплуатацию).

Ставка НДС – 20 % (с ) или 10 % при строительстве объектов жилья и соцкультбыта (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Шаг 1. Принимаем к вычету НДС с аванса

В силу п. 9 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный при перечислении аванса подрядчику. Документы:

• Договор подряда с условием аванса.
• Счёт-фактура, выставленный подрядчиком на аванс.
• Платёжное поручение, подтверждающее перечисление денег.

Бухгалтерская проводка:

Дт 68.02 – Кт 60.02 – НДС с аванса принят к вычету

Шаг 2. Учитываем НДС при поступлении «входных» счетов-фактур за выполненные работы

По каждому этапу подрядчик выставляет счёт-фактуру. В момент принятия выполненных работ к учёту (подписание формы КС-2) можно принять к вычету НДС целиком – независимо от факта ввода объекта в эксплуатацию (Письмо ФНС РФ № СД-4-3/20667@ от ).

Проводка:

Дт 19.03 – Кт 60.01 – НДС от подрядчика
Дт 68.02 – Кт 19.03 – принят к вычету

Шаг 3. Возврат авансового НДС после зачёта аванса

Когда подрядчик выставляет счёт-фактуру на окончательную стоимость, сумма авансового НДС подлежит восстановлению (п. 6 ст. 172 НК РФ):

Проводка:

Дт 60.02 – Кт 68.02 – восстановлен НДС с аванса

Шаг 4. Ввод объекта в эксплуатацию

На дату подписания акта ввода КС-11/КС-14:

• Формируем первоначальную стоимость ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ).
• НДС к вычету уже использован, дополнительных действий не требуется.

Особые ситуации

Раздельный учёт при «освобождённых» операциях

Если организация применяет УСН/ЕСХН или осуществляет освобождённые операции (ст. 149 НК РФ), «входной» НДС включается в стоимость ОС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Арендодатель-застройщик (договор долевого участия)

При передаче доли будущего объекта арендатору застройщик выставляет счёт-фактуру «на себя» (самостоятельная постановка на учёт в роли покупателя). Далее НДС переносится в обычном порядке.

Самостоятельное строительство без подрядчика

Налоговые вычеты действуют по тем же правилам, но нет «входного» НДС от подрядчика; возникает лишь начисленный НДС (самообложение) по мере выполнения СМР (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Разбор типовых ошибок

Пошаговая чек-лист для бухгалтера

1. Проверьте договор подряда: есть ли аванс и какая ставка НДС.
2. При авансе – зафиксируйте счёт-фактуру в Книге покупок и сразу примите к вычету.
3. По каждому акту КС-2/КС-3 – поступление НДС к вычету.
4. После окончательного КС-11 – восстановите авансовый НДС.
5. Отразите объект в 1С (создайте карточку ОС), проверьте корректность первоначальной стоимости.
6. На следующий месяц после ввода – начните амортизацию.

Главное правило: при подрядном строительстве НДС принимается к вычету по общим нормам ст. 171-172 НК РФ, но требует точного соблюдения «авансовой» логики: «вычел – восстановил – вычел окончательно». Это позволит избежать споров с инспекцией и не потерять денежный поток.

Дата актуализации: 19 апреля 2026 г.