Одним из самых животрепещущих вопросов для предпринимателей и организаций на общей системе налогообложения (ОСНО) является возможность «отменить» НДС задним числом. Можно ли подать уведомление после того, как отчётный период уже закрыт, а то и после выездной налоговой проверки? Давайте разберёмся, опираясь на последнюю судебную практику и разъяснения ФНС.
Кратко о механизме освобождения по ст. 145 НК РФ
Статья 145 НК РФ позволяет ИП и компаниям на ОСНО не исчислять и не уплачивать НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без НДС не превысила 2 млн рублей (в 2026 году порог для отдельных категорий — 3 млрд рублей, например, для общепита).
Для получения права на освобождение нужно:
- Фактически прекратить исчисление НДС: не выставлять его покупателям и не платить в бюджет.
- Подать в ИФНС по месту учёта уведомление по форме КНД 1150104.
- Приложить документы, подтверждающие соответствие лимитам (книга покупок/продаж, выписки счётов).
Что значит «задним числом»?
Под «задним числом» понимаются два сценария:
- уведомление подано после 20-го числа того месяца, с которого предприниматель уже начал применять освобождение;
- уведомление подано после окончания налогового периода (квартала) или даже после завершения камеральной/выездной проверки.
Позиция ФНС и Минфина
ФНС в письмах 2019–2025 гг. прямо указывала: само по себе несоблюдение срока уведомления (до 20-го числа) не лишает права на освобождение. Главное условие — фактическое неисчисление НДС: налог не был начислен, не выделен в счетах-фактурах и не уплачен. Если эти условия выполняются, налоговая обязана учесть освобождение даже после проверки.
Судебная практика (Пленум ВС РФ)
В Постановлении Пленума ВС РФ № 48 от закреплено:
«Пропуск срока подачи уведомления по п. 3 ст. 145 НК РФ не является основанием для отказа в применении освобождения, если налогоплательщик реально использовал это право и не начислял НДС».
Суды (АС г. Москвы, АС Поволжья, Девятый арбитражный апелляционный суд) в 2023–2026 гг. неоднократно подтверждали: при наличии доказательств соблюдения лимитов и отсутствия НДС в цене заявителям пересчитывали налог в сторону уменьшения задним числом.
Пошаговый алгоритм подачи уведомления задним числом
- Подготовьте документы
- Книги продаж/покупок за три предшествующих месяца;
- Выписки банковского счёта;
- Реестры счетов-фактур без выделенного НДС.
- Заполните форму КНД 1150104
- В поле «Госорган» укажите код ИФНС;
- Признак «1», «Получение права на освобождение»;
- Датой начала освобождения ставьте первое число того квартала/месяца, с которого фактически не исчислялся НДС.
- Отправьте уведомление
- Электронно через оператора ЭДО (Контур, СБИС, Такском) — самый быстрый способ;
- Лично в ИФНС с отметкой о приёме;
- Почтой заказным письмом с уведомлением.
- Дождитесь ответа
Срок рассмотрения — 30 дней. Отказ возможен только при превышении лимита или формальных ошибках.
- Если налог уже уплачен
- Подайте уточнённую декларацию по НДС с «минусом»;
- Направьте заявление на зачёт/возврат излишне уплаченной суммы (ст. 78 НК РФ).
Крайние сроки в 2026 году
| Ситуация | Крайний срок подачи уведомления | Особенность |
|---|---|---|
| ОСНО, общий лимит 2 млн ₽ | 20-е число месяца, с которого освобождение применяется | Допускается задним числом, но лучше не затягивать более 1 года |
| Общепит (лимит 3 млрд ₽ до 2026) | 20-е число следующего месяца после превышения лимита | Новые правила с 1 апреля 2026 г. |
| После выездной проверки | Не регламентирован; подаётся в любое время | Главное — не истёк 3-летний срок на возврат (ст. 78 НК РФ) |
Риски и как их избежать
- Риск: налоговая может отказать, сославшись на пропуск срока.
Как снизить: приложите к уведомлению обосновывающее письмо со ссылками на письма ФНС и судебные акты. - Риск: контрагенты потеряют вычет по «старым» счетам-фактурам, где НДС не выделен.
Как снизить: уведомите партнёров о переходе на освобождение заранее, заключите доп. соглашения. - Риск: лимит превышен в течение 12 месяцев.
Как снизить: ежемесячно мониторьте обороты; при приближении к 2 млн ₽ (или 3 млрд ₽) подготовьтесь к восстановлению НДС.
Чек-лист «Освобождение задним числом»
Нет долгов по НДС перед ФНС
За 3 последовательных месяца выручка ≤ 2 млн ₽
В счетах-фактурах и КС нет выделенного НДС
Подготовлена форма КНД 1150104 + пакет документов
Выбран способ отправки (ЭДО/лично/почта)
Есть подготовленное обосновывающее письмо на случай спора
Да, уведомление об освобождении от НДС можно подать задним числом. Ключевое условие — реальное неисчисление налога и соблюдение лимитов. Суды и ФНС неоднократно подтверждали: пропуск регламентированного 20-численного срока не лишает права на освобождение, если налогоплательщик докажет фактическое применение льготы. Подготовьте документы заранее, зафиксируйте факт подачи уведомления и не забудьте, что при превышении лимита освобождение утрачивается с 1-го числа месяца превышения.