Дата актуализации: 20 апреля 2026 г.

При строительстве основных средств компания сталкивается с вопросом: какие расходы можно включить в первоначальную стоимость объекта (капитализировать), а какие отнести на текущие расходы? Правильное решение влияет на стоимость актива, амортизацию, налог на прибыль и отчётность по МСФО (IAS 16) и РСБУ.

Общее правило капитализации

Согласно IAS 16 «Основные средства» и российским ПБУ 6/01, капитализируются все расходы, необходимые для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию. Это:

• прямые материалы и работы;
• зарплата персонала, непосредственно занятого строительством;
• дополнительные выплаты, включая оплачиваемый отпуск (если он обязателен);
• транспортные расходы и страховка;
• проценты по заимствованиям (IAS 23);
• проектно-изыскательские и геологоразведочные работы.

Детальный перечень капитализируемых затрат

Материальные ресурсы

Включаются:

• Стоимость строительных материалов, конструкций, оборудования, инвентаря.
• Доставка, погрузочно-разгрузочные работы.
• Временные сооружения (леса, бытовки) если они необходимы только для строительства.

Рабочая сила

Капитализируются:

1. Оплата труда рабочих, мастеров, ИТР — по фактически отработанным часам на объекте.
2. Компенсация за оплачиваемый отпуск: если сотрудник трудился 1 500 ч на строительстве судна из общих 1 800 ч, то доля отпускных включается в стоимость судна (1500/1800 = 83,3 %).
3. Страховые взносы на оплату труда.

Услуги подрядчиков

Любые СМР, выполненные подрядчиком, включая монтаж оборудования, проектные и авторские надзоры, технический надзор заказчика.

Проценты по заимствованиям (IAS 23)

Если заём взят специально под строительство:

• Капитализируются фактические проценты минус любые инвестиционные доходы от временного размещения средств.
• Ограничение: не выше фактических затрат на заимствование.

Пример: выплачено 5 млн руб. процентов за год, строительство заняло 8 месяцев, капитализируется 5 млн × 8/12 = 3,33 млн руб.

Прочие капитальные затраты

Не капитализируемые расходы (OPEX)

К текущим расходам относятся:

• Текущий и мелкий ремонт;
• Управленческие расходы не связанные со строительством;
• Штрафы и неустойки;
• Убытки от простоев и порчи материалов по вине заказчика;
• Расходы после ввода объекта в эксплуатацию.

Порядок капитализации на счетах

Российский учёт:

1. Открывается субсчёт 08-3 «Строительство основных средств».
2. Все вышеуказанные капитализируемые затраты отражаются по дебету 08-3.
3. После готовности, проводка Дт 01 Кт 08-3.

МСФО:

Та же логика: капитализируемые затраты накапливаются на счёте «Construction in progress», затем переносятся на «Property, plant and equipment».

Практический пример

Задача. Компания строит склад методом хозспособа. Затраты:

• Материалы — 12 000 000 ₽;
• Зарплата рабочих — 4 000 000 ₽, включая отпускные 300 000 ₽;
• Страховые взносы 30 % — 1 200 000 ₽;
• Подрядчик выполнил монтаж оборудования — 2 500 000 ₽;
• Проект — 1 000 000 ₽;
• Проценты по кредиту — 700 000 ₽;
• Маркетинговые расходы после завершения — 200 000 ₽ (не капитализируем).

Расчёт первоначальной стоимости склада:
12 000 000 + 4 000 000 + 1 200 000 + 2 500 000 + 1 000 000 + 700 000 = 21 400 000 ₽

Особые случаи

Капитальный ремонт

Если ремонт увеличивает срок службы или мощность объекта и можно достоверно оценить период до следующего капитального ремонта — затраты капитализируются путём увеличения стоимости ОС.

Реконструкция

Все затраты, связанные с улучшением (увеличение площади, этажности, мощности), капитализируются. Текущие расходы (косметический ремонт, замена окон на аналогичные) — в OPEX.

Документальное оформление

Для подтверждения капитализации необходимы:

• Титульный список на строительство;
• Сметно-финансовый расчёт;
• Акты КС-2, КС-3, КС-11 (по российским формам);
• Договоры с подрядчиками;
• Акты списания материалов, наряды-допуски, табели учёта рабочего времени.

Контрольный чек-лист для бухгалтера

1. Является ли расход необходимым для доведения объекта до эксплуатации?
2. Можно ли достоверно оценить расход?
3. Есть ли документы (договор, акт, накладная)?
4. Расход произведён до ввода объекта в эксплуатацию?

Если на все вопросы ответ «да» — капитализируйте.

Капитализация затрат при строительстве — это не просто бухгалтерская формальность, а инструмент точного отражения стоимости будущего актива и управления финансовыми результатами. Соблюдайте критерии IAS 16 и российские ПБУ, ведите раздельный учёт CAPEX и OPEX, и ваш отчёт будет прозрачен для инвесторов и проверяющих органов.

Автор: финансовый консультант, сертифицированный по МСФО (ACCA DipIFR)