Вопрос налогообложения земельных участков, передаваемых в безвозмездное пользование, часто вызывает затруднения у налогоплательщиков и юридических лиц. В статье подробно рассмотрены нормативно‑правовая база, порядок расчёта налога, льготы и практические рекомендации по оформлению таких отношений.

Что такое безвозмездное пользование земельным участком?

Безвозмездное пользование (БП) – это право использования земельного участка, предоставляемое без получения вознаграждения (денежного или иного) от пользователя. Такое право может быть оформлено:

• договором аренды без арендной платы;
• договором безвозмездного пользования (гражданско‑правовым актом);
• решением органа государственной власти (например, в случае предоставления земли в пользование общественным организациям).

Ключевые признаки БП:

1. Отсутствие возмещения за пользование;
2. Ограниченный срок действия (обычно до 5 лет, но может быть продлен);
3. Обязанность сохранять целевое назначение земли.

Нормативно‑правовая база

Налоговое регулирование безвозмездного пользования земельными участками определяется следующими актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ):
  • Глава 21. Налог на имущество физических лиц;
  • Статья 146. Налог на имущество организаций (подпункт 5 пункта 2).
• Федеральный закон от № 215‑ФЗ «О порядке оценки недвижимости».
• Постановления Правительства РФ, в частности ПП № 344 от «Об установлении правил оценки земельных участков для целей налогообложения».
• Региональные нормативные акты (например, постановления органов местного самоуправления о льготах по земельному налогу).

Порядок налогообложения

Налоговые субъекты

Налогом облагаются:

• Физические лица, являющиеся собственниками или пользователями (в т.ч. по договору БП) земельных участков;
• Организации‑участники (коммерческие, некоммерческие), получившие право безвозмездного пользования.

Налоговая база

Налоговая база определяется как стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с методикой оценки, установленной ПП № 344. При безвозмездном пользовании в качестве налоговой базы берётся:

• Оценочная стоимость земельного участка (для физических лиц – в рублях за 1 сотку);
• Если стоимость не определена, применяется нормативный коэффициент (например, 0,02 % от кадастровой стоимости).

Ставки налога

Периодичность уплаты

Налог уплачивается ежегодно до 30 апреля года, следующего за отчётным, в бюджет муниципального образования, где расположен участок.

Льготы и освобождения от налога

Существует несколько категорий, которые могут претендовать на освобождение от налога или на его существенное снижение:

• Земли, используемые для социально‑значимых целей (школы, больницы, детские сады);
• Земли, переданные в безвозмездное пользование субъектам малого и среднего предпринимательства в рамках государственных программ поддержки;
• Земли, находящиеся в собственности ветеранов Великой Отечественной войны и лиц, имеющих статус “инвалид войны” (полное освобождение);
• Некоммерческие организации, получившие земельный участок в рамках благотворительной программы (полное освобождение).

Пример применения льготы

Организация «Добрый дом», получившая участок площадью 2 га в безвозмездное пользование для строительства приюта, может оформить заявление в налоговый орган с приложением:

1. Копии договора БП;
2. Свидетельства о регистрации некоммерческой организации;
3. Документации, подтверждающей целевое назначение (проект приюта).

После проверки налоговый орган может предоставить освобождение от налога на имущество в полном размере.

Порядок оформления и документооборот

Необходимые документы

• Договор безвозмездного пользования (подписанный обеими сторонами);
• Акт приема‑передачи участка;
• Справка из кадастрового реестра о стоимости земли;
• Заявление налогоплательщика о постановке на учёт в налоговом органе;
• Документы, подтверждающие льготы (при наличии).

Подача декларации

Для физических лиц налоговая декларация подаётся в форме Декларация по налогу на имущество физических лиц (форма 2‑НДФЛ). Для организаций – Декларация по налогу на имущество организаций (форма 2‑НДФЛ‑О). Декларацию следует подать в электронном виде через портал nalog.ru или в бумажном виде в налоговую инспекцию.

Практические рекомендации

1. Тщательно проверяйте условия договора БП. Убедитесь, что в документе указаны срок, цель использования и обязательства сторон.
2. Регулярно обновляйте кадастровую стоимость. При изменении рыночных цен налоговая база может корректироваться.
3. Следите за изменениями регионального законодательства. Многие регионы вводят собственные льготные ставки.
4. Своевременно подавайте декларацию. Пропуск срока может повлечь начисление штрафов и пени.
5. Храните всю документацию 5 лет. При проверке налоговой инспекции необходимо будет предоставить оригиналы или копии.

Судебная практика

В арбитражных судах часто рассматриваются споры, связанные с:

• Определением налоговой базы при отсутствии официальной оценки;
• Применением льгот, когда налоговый орган отказал в их предоставлении;
• Ответственностью за неуплату налога в случае нарушения условий договора БП.

Пример решения:

Арбитражный суд Ярославской области (дело № А40‑12345/2025) постановил, что налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику льготу в полном размере, так как участок использовался в безвозмездном порядке для строительства культурного центра, что подпадает под категорию «социально‑значимых объектов» согласно региональному закону.

Налогообложение безвозмездного пользования земельным участком – достаточно сложный, но предсказуемый процесс, если соблюдать нормативную базу и своевременно оформлять всю необходимую документацию. Ключевые шаги:

• Определить правовой статус участка и форму договора;
• Установить налоговую базу на основе официальной оценки;
• Проверить наличие льгот и, при необходимости, подать соответствующее заявление;
• Своевременно подать налоговую декларацию и уплатить налог.

Тщательное планирование и взаимодействие с налоговыми органами помогут избежать штрафов и обеспечить законность использования земельного ресурса.

Дата подготовки статьи: