Один из самых частых вопросов, который задают бухгалтеры и аудиторы: «Нужно ли начислять амортизацию на земельный участок?»
В 2026 году ответ остаётся неизменным: земельные участки не подлежат амортизации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете․ Ниже разберёмся почему и какие исключения существуют․

Позиция бухгалтерского учета

Нормативная база

• ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», п․ 17: земельные участки отнесены к объектам, не подлежащим амортизации․
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (действует с 2022 г․): аналогичное положение закреплено в п․ 28․
• Код ОКОФ 07: земельные участки не имеют амортизационной группы․

Бухгалтерские проводки

При приобретении земельного участка:

1. Дт 08․04 «Приобретение земельных участков» Кт 60 — отражена купля-продажа․
2. Дт 01․«Земельные участки» Кт 08․04, зачисление на баланс․

Дальнейшего начисления амортизации не производится․
Переоценка возможна (Дт 01 Кт 83 или Дт 91 Кт 01), но износ не начисляется․

Позиция налогового учета

Нормативная база

• Ст․ 256 НК РФ, п․ 2: земельные участки признаются неамортизируемым имуществом․
• Ст․ 270 НК РФ: расходы в виде амортизации по земле не учитываются при расчёте налога на прибыль․

Последствия для налога на прибыль

Терять «налоговый щит» не придётся: земля не участвует в формировании расходов по амортизации․ При продаже участка доход и расход будут определяться по правилам ст․ 268 НК РФ․

Исключение: право аренды земельного участка

Объект «Права пользования активом» (ППА)

Если договор аренды земельного участка не предусматривает перехода права собственности, у арендатора возникает временное право пользования, которое в бухгалтерском учете отражается как ППА по ФСБУ 25/2018 «Аренда»․

Амортизация ППА

• ФСБУ 25/2018, п․ 24: арендатор обязан начислять амортизацию по ППА равномерно в течение срока аренды․
• Формулировка для учетной политики:
  «В случае если договор аренды земельного участка не предусматривает перехода права собственности на землю к арендатору, права пользования активом подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды (ФСБУ 25/2018)․»

Проводки при аренде

1. Дт 08․05 «Приобретение ППА» Кт 76 — капитализированы расходы по договору аренды (предоплата, ГАП, регистрационные сборы)․
2. Дт 01․«ППА земельный участок» Кт 08․05, принято к учёту․
3. Ежемесячно: Дт 20 (26, 44) Кт 02․«Амортизация ППА» — амортизация по ППА․

Важно: в налоговом учете ППА по земле также не амортизируется, т․к․ НК РФ не признаёт арендованные земельные участки амортизируемыми․ Возникает времененная разница, подлежащая учёту по ПБУ 18/02․

Связанные вопросы

Покупка здания вместе с землёй

• Здание, амортизируемый объект․
• Земельный участок — не амортизируется;
• Первоначальную стоимость необходимо разделить пропорционально кадастровой стоимости или на основе договора․

Реинвестиционный налоговый вычет

Земельные участки, приобретённые под строительство, не дают права на реинвестиционный вычет, но расходы на подготовку участка (вывоз мусора, планировка) могут быть учтены в составе строительной части амортизируемого объекта․

Краткая сводка по 2026 году

Практические рекомендации бухгалтеру

1. Уточните в учетной политике порядок учета земельных участков и ППА․
2. Не создавайте лишние счета амортизации по земле, это приведёт к ошибкам․
3. При аренде земли разделяйте расходы на арендные платежи и ППА, чтобы корректно рассчитать амортизацию․
4. При покупке здания вместе с землёй разносите стоимость на два инвентарных объекта․
5. Контролируйте временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по ППА․

В 2026 году земельные участки не амортизируются ни по ПБУ/ФСБУ, ни по НК РФ․ Исключение — права пользования активом у арендатора, которые подлежат амортизации в бухгалтерском учете․ Соблюдая эти правила, вы избежите ошибок при расчёте налогов и отчётности․