Дата актуализации:

Содержание

1. Почему вопрос «земля-амортизация» важен
2. Что считается земельным участком в бухгалтерии
3. Позиция по РСБУ: амортизируется ли земля
4. Как учитывается земля в налоговом учёте
5. Исключения и особые случаи
6. Алгоритм действий бухгалтера в 2026 году
7. Частые вопросы и ответы

Почему вопрос «земля-амортизация» важен

Земельные участки — один из самых дорогих активов на балансе компании. Ошибка в определении необходимости начисления амортизации может привести к:

• занижению налога на прибыль (штраф 20 % от неуплаченной суммы + пени);
• недостоверной отчётности, что критично при привлечении инвестиций;
• искажению показателей EBITDA и ROA, на которые ориентируются банки и инвесторы.

Ключевая мысль: земля не амортизируется, но нужно уметь обосновать это контролёрам и аудиторам.

Что считается земельным участком в бухгалтерии

По РСБУ (ПБУ 6/2020)

Земельный участок — объект недвижимости, который:

• имеет участок земли как объект недвижимости;
• не подвержен износу (сохраняет потребительскую стоимость неограниченно долго);
• не может быть выбыл без одновременного выбытия зданий, сооружений и прочих объектов, расположенных на нём.

По Налоговому кодексу РФ

Ст. 256, п. 2: земельные участки и другие объекты природопользования (вода, недра) не подлежат амортизации.

Позиция по РСБУ: амортизируется ли земля

Согласно ПБУ 6/2020:

• Основные средства — это активы, используемые в деятельности > 12 мес. и стоимостью > 100 000 руб.
• Амортизация начисляется «по всем ОС, за исключением объектов, стоимость которых не амортизируется» (п. 28).
• Перечень неамортизируемых объектов:
  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • музейные предметы и коллекции;
  • животные-объекты биологических ресурсов.

Как учитывается земля в налоговом учёте

Налог на имущество

Земля облагается земельным налогом (гл. 31 НК РФ). Налоговая база = кадастровая стоимость, не амортизируется.

Исключения и особые случаи

Дорогостоящие подготовительные работы

Если компания расчищает, выравнивает, дренирует участок, то:

• расходы на подготовку не увеличивают стоимость земли (земля не амортизируется);
• расходы относятся на:
  • будущий объект ОС (здание) — капитальные вложения → затем амортизируются;
  • текущие затраты — если объектов нет (списываются на расходы).

Земля в аренде

Арендованный участок учитываеться на внебалансовом счёте 001. Амортизация не применяется.

Земельные участки за пределами РФ

Если актив находится за рубежом:

• в РСБУ — амортизация не предусмотрена;
• в налоговом учёте РФ — не подлежит амортизации (подп. 2 п. 3 ст. 256 НК РФ).

Алгоритм действий бухгалтера в 2026 году

1. Проверьте документы. Убедитесь, что участок оформлен правоустанавливающими документами (ЕГРН-выписка).
2. Отразите в учёте.
   • Дт 08.1 Кт 60 (76) — приобретение;
   • Дт 01 «Земельные участки» Кт 08.1 — ввод в эксплуатацию.
3. Исключите из амортизационных групп. В акте ввода ОС проставьте «Код амортизационной группы: не применяется».
4. Ежегодно проводите тест на обесценение (ПБУ 14/2022):
   • если справедливая стоимость ниже балансовой — признайте убыток;
   • если выше — не корректируйте (РСБУ консервативен).
5. В налоговом учёте не включайте землю в амортизационный список (НК РФ ст. 256).

Частые вопросы и ответы

Вопрос 1: Можно ли добровольно начислять амортизацию на землю?

Нет. Ни РСБУ, ни НК РФ не предоставляют такой возможности. Это приведёт к необоснованному занижению налога на прибыль.

Вопрос 2: Что делать, если земля была куплена вместе с зданием за одну цену?

Необходимо разделить стоимость пропорционально кадастровой стоимости земли и восстановительной стоимости здания (оценка БТИ). Земельная часть — без амортизации, здание — с амортизацией.

Вопрос 3: Как отразить кадастровую переоценку?

В РСБУ изменение не отражается, пока не будет совершена сделка. В налоговом учёте кадастровая оценка влияет только на земельный налог.

Вопрос 4: Как быть с земельными долями (паем в сельхозкооперативе)?

Доли, не оформленные в собственность, учитываются на внебалансовом счёте 008. Амортизация не начисляется.

Ключевые выводы

• Земля никогда не амортизируется ни по РСБУ, ни по налогу на прибыль.
• Начисляйте земельный налог на основе кадастровой стоимости.
• Проводите тест на обесценение ежегодно, чтобы соответствовать ПБУ.
• Не включайте землю в амортизационную группу даже по ошибке — это чревато штрафами.

Внимание! Данная статья подготовлена на основе действующего законодательства РФ по состоянию на . Перед принятием управленческих решений рекомендуем проверить обновления в нормативных актах или проконсультироваться с аудитором.