Общая квалификация земельных участков

По российским правилам бухгалтерского учёта земельные участки относятся к объектам основных средств.
Это закреплено:

• до — пунктом 5 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»;
• с — пунктом 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Критерии признания земельного участка в составе ОС

Чтобы отразить участок как основное средство‚ необходимо одновременное выполнение условий:

1. предназначен для использования в деятельности организации;
2. срок полезного использования превышает 12 месяцев;
3. организация не намерена перепродать объект;
4. будущие экономические выгоды от использования участка вероятны;
5. первоначальная стоимость может быть достоверно оценена.

Код ОКОФ и амортизационная группа

Код ОКОФ: 14 0000000 — «Земельные участки и объекты природопользования».

Амортизационная группа: не присваивается‚ поскольку земельные участки‚ согласно п. 17 ФСБУ 6/2020 и п. 2 статьи 256 НК РФ‚ не подлежат амортизации. Их потребительские свойства не изменяются со временем.

Порядок поступления на баланс (обычная коммерческая организация)

Приобретение за плату

• Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»  Кт 60 — 3 000 000 ₽ — зафиксирована купля-продажа.
• Дт 60  Кт 51 — 3 000 000 ₽ — оплата продавцу.
• Дт 01 «Основные средства»  Кт 08 — 3 000 000 ₽ — участок принят к учёту как ОС.

Получение от органа власти в постоянное (бессрочное) пользование

В бюджетных и казённых учреждениях:

• используется счёт 103.11 «Земельные участки»;
• категория КПС — КРБ;
• оценка осуществляется по кадастровой стоимости (если иная не установлена).

Переоценка и списание

• Переоценка возможна только на дату‚ определённую учётной политикой‚ и отражается проводкой Дт 01 Кт 83 (дооценка) или Дт 84 Кт 01 (уценка).
• Списание производится при выбытии (продаже‚ безвозмездной передаче‚ изъятии у собственника). Проводки:

1. Дт 91.2  Кт 01 — списание остаточной стоимости;
2. Дт 02  Кт 91.1 — списание накопленной амортизации (для смежных объектов‚ но не для самой земли).

Особенности налогового учёта

• Налог на прибыль: земельные участки не амортизируются‚ но расходы на их приобретение могут учитываться при продаже в составе расходов по сделке.
• НДС: при продаже земельных участников облагается НДС по ставке 20 % (по общему правилу)‚ если участок находится в пределах РФ и не относится к операциям‚ освобождённым по ст. 149 НК РФ.
• Земельный налог: исчисляется исходя из кадастровой стоимости‚ отражается в учёте на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Практический пример в 1С:Бухгалтерия 8

Шаг 1. Создаём документ «Поступление основных средств» → вид ОС «Земельные участки».

Шаг 2. Указываем:

• инвентарный номер‚ присвоенный организацией;
• счёт учёта 01 (или 03 — если используется в аренде);
• первая амортизационная группа отключена (амортизация не начисляется).

Шаг 3. Проводим документ; система сформирует проводки‚ описанные выше.

Ответы на частые вопросы

• Можно ли отнести земельный участок к оборотным активам?
  
  Только если организация приобрела участок для перепродажи в ближайшие 12 месяцев — тогда он учитывается на счёте 41 «Товары» или 58 «Финансовые вложения».
• Нужно ли начислять налог на имущество?
  
  Земельные участки не входят в объект налогообложения по налогу на имущество организаций (ст. 374 НК РФ).