Одним из самых популярных вопросов при постановке на учёт земельного участка является его квалификация в рамках бухгалтерского и налогового учёта. Является ли он основным средством‚ как‚ например‚ здание или оборудование? Ответ на первый взгляд неоднозначен‚ поэтому давайте подробно разберёмся‚ что говорит законодательство‚ какие есть исключения и как правильно отразить участок в учёте.
Что такое основные средства по русским бухгалтерским стандартам
Согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»‚ к основным средствам относятся объекты‚ которые:
- используются в деятельности организации дольше 12 месяцев;
- имеют стоимость свыше 100 000 ₽ (для объектов‚ принятых к учёту с 2022 года);
- приносят экономические выгоды (доход) в будущем;
- не предназначены для перепродажи.
Однако в п. 5 того же ПБУ перечислены исключения. В числе прочих указано‚ что земельные участки и объекты природопользования не являются основными средствами‚ независимо от стоимости и срока службы.
Почему земля не амортизируется
Основная причина — бессрочный характер использования. Земля не изнашивается‚ не теряет потребительских свойств и по определению не может быть выведена из эксплуатации из-за физического износа.
Следовательно:
- На земельный участок не начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учёте.
- Приобретённые права на землю учитываются на отдельном субсчёте к счёту 01 либо на счёте 08‚ если объект ещё не введён в эксплуатацию (например‚ при покупке «голой» земли без инженерных сетей).
Как показать землю в бухгалтерском учёте: проводки
| Операция | Дт | Кт | Примечание |
|---|---|---|---|
| Покупка земельного участка у собственника | 08-3 «Приобретение земельных участков» | 60‚ 76 | Первоначальная стоимость + НДС‚ если применим |
| Ввод в эксплуатацию | 01 «Земельные участки» | 08-3 | Без начисления амортизации |
| Ежегодная проверка на обесценение (если есть признаки) | 91-2 | 02 или 14 (по обесцению) | В редких случаях‚ например при загрязнении почвы или изъятии части под госнужды |
А если земля предназначена для перепродажи?
В ситуации‚ когда компания покупает участок именно с целью перепродажи (например‚ девелоперская или торговая организация)‚ объект учитывается:
- на счёте 41 «Товары»‚ если участок приобретён готовым к перепродаже;
- на счёте 43 «Готовая продукция»‚ если компания сама проводила подготовку (разводка коммуникаций‚ разбивка на участки) и продаёт уже готовые наделы.
В таком случае при реализации НДС начисляется в общем порядке (20%)‚ а прибыль отражается как доход от продаж.
Налог на имущество: земля всё-таки платит
Хотя участок и не относится к амортизируемым основным средствам‚ он подпадает под налог на имущество (ст. 374 НК РФ) как объект недвижимости. Организации платят:
- земельный налог (отдельно от налога на имущество)‚ если земля находится в собственности или постоянном пользовании;
- по кадастровой стоимости‚ которая ежегодно устанавливается региональной властью.
Краткий чек-лист для бухгалтера
- Определить цель приобретения: для собственного использования или перепродажи.
- Если для использования — отнести к счёту 01 субсчёт «Земельные участки»‚ амортизация не начисляется.
- Проверять ежегодно признаки обесценения (редко‚ но бывает).
- Если для перепродажи — учесть как товар или готовую продукцию‚ учитывать НДС.
- Каждый год подавать декларацию по земельному налогу и уплачивать авансовые платежи.
Земельный участок не является основным средством в понимании ПБУ 6/01. Его учитывают на отдельном субсчёте к 01‚ не начисляют амортизацию‚ но обязаны платить земельный налог. При цели перепродажи объект переходит в категорию товаров или готовой продукции. Своевременная классификация и правильные проводки помогут избежать штрафов и вопросов со стороны налоговой;