Цель статьи – дать полное представление о том, как юридические лица отражают земельный налог в декларации по налогу на прибыль, какие нормативные акты регулируют этот процесс, какие бухгалтерские проводки необходимо делать и какие типичные ошибки следует избегать.

Теоретические основы земельного налога

Земельный налог – это обязательный платеж, взимаемый с владельцев (собственников) земельных участков в пользу бюджета. По своей природе он относится к налогам на имущество, однако в бухгалтерском и налоговом учёте имеет свои особенности.

• Согласно Д. Рикардо, налог на землю в идеальном виде падает исключительно на землевладельцев и не влияет на цены сырья.
• Если налог распространяется на всю возделываемую землю, он начинает действовать как налог на продукт и может увеличить цены продукции.

Нормативно-правовая база

Основные документы, регламентирующие порядок отражения земельного налога в декларации по налогу на прибыль:

1. Налоговый кодекс РФ (разделы, посвящённые налогу на прибыль организаций).
2. Постановление Правительства РФ от № 564 «Об особенностях учёта и уплаты земельного налога юридическими лицами».
3. Приказ ФНС России от № 330н «О форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций с года».
4. Методические указания ФНС по заполнению декларации (раздел «Раздел 3. Налоговые вычеты и корректировки»).

Кому и в каком объёме необходимо отражать земельный налог?

С 2021 года юридические лица не сдают отдельную декларацию по земельному налогу. Тем не менее они обязаны самостоятельно рассчитать налог и включить его в декларацию по налогу на прибыль (декларация ДФ‑4).

Отражение происходит в разделе 3 «Налоговые вычеты и корректировки» следующими способами:

• Строка 3.30 – «Земельный налог, уплаченный в течение отчётного периода» (для организаций, применяющих общую схему налогообложения).
• Если налог уплачен за пределами отчётного периода, его следует отразить в строке 3.31 – «Земельный налог, уплаченный за пределами отчётного периода, относящийся к текущему году».

Как правильно рассчитать земельный налог

Расчёт производится налоговым органом, однако для целей бухгалтерского учёта предприятие должно знать формулу:

Земельный налог = (Налоговая ставка) × (Кадастровая стоимость земли) × (Коэффициент владения)

Где:

• Налоговая ставка – устанавливается региональными властями (обычно от 0,1 % до 1,5 %).
• Кадастровая стоимость – определяется Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр);
• Коэффициент владения – учитывает часть года, в течение которой объект находился в собственности организации (например, 0,75 при владении 9 мес.).

Бухгалтерские проводки

Для корректного отражения земельного налога в бухгалтерском учёте используют субсчёт 68‑3 «Расчеты по налогам и сборам» (по виду налога). Пример типовых проводок:

1. Начисление налога (на конец отчётного периода):
   
   Дт 99 «Прибыль (убыток)» – Кт 68‑3 «Земельный налог»
2. Оплата налога (в момент перечисления в бюджет):
   
   Дт 68‑3 «Земельный налог» – Кт 51 «Расчетный счет»

Эти проводки позволяют отразить налог в налоговом учёте (субсчёт 68‑3) и в финансовом учёте (счёт 99), что необходимо для правильного заполнения декларации по налогу на прибыль.

Сроки уплаты и подачи декларации

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Где именно в декларации ДФ‑4 указывается уплаченный земельный налог?

В строках 3.30 и 3;31 раздела 3 «Налоговые вычеты и корректировки». Если налог уплачен полностью в отчётном году – только в 3.30.

Можно ли уменьшить налоговую базу за счёт расходов на улучшение земли?

Нет. Земельный налог рассчитывается от кадастровой стоимости, а не от расходов на улучшения. Однако расходы могут учитываться при переоценке земли в будущем.

Какие льготы по земельному налогу существуют для юридических лиц?

Льготы предоставляются:

• для сельскохозяйственных предприятий (по ставке 0,1 %).
• для организаций, занимающихся социальным жильём, образованием, культурой.
• при наличии статуса «малое предприятие» в некоторых регионах – снижение ставки до 0,2 %.

Что делать, если налоговый орган указал переплату?

Согласно актуальному указанию Минфина РФ, при выявлении переплаты по земельному налогу уточнённую декларацию по налогу на прибыль можно не представлять, а просто оформить возврат излишне уплаченной суммы.

Практические рекомендации

• Вести учёт земельных участков в отдельном аналитическом регистре – это упростит расчёт коэффициента владения.
• Регулярно проверять кадастровую стоимость в Росреестре, особенно после переоценки.
• Настроить в 1С «Бухгалтерия онлайн» автоматическое формирование проводок по земельному налогу (счёт 68‑3).
• Своевременно формировать расчётный лист по земельному налогу и проверять соответствие ставкам, установленным региональными властями.
• При подготовке декларации ДФ‑4 использовать проверочный лист ФНС, где указаны все обязательные строки, включая 3.30 и 3.31.

Отражение земельного налога в декларации по налогу на прибыль – обязательный элемент налогового учёта юридических лиц. Несмотря на то, что отдельной декларации по земельному налогу нет, правильный расчёт, своевременная уплата и корректное внесение сумм в строки 3.30/3.31 позволяют избежать штрафов и минимизировать налоговую нагрузку. Следуя рекомендациям, приведённым в этой статье, вы сможете обеспечить полное соответствие требованиям ФНС и эффективно управлять налоговыми расходами.