Земельный налог – один из основных налогов на имущество, который уплачивается владельцами земельных участков (физическими лицами, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами). Ставки, льготы, сроки уплаты и порядок расчёта постоянно уточняются нормативными актами и судебной практикой. Особую роль в формировании единой практики играет Пленум Верховного Суда Российской Федерации, который издаёт разъяснительные постановления, обязательные к применению судами всех инстанций.
Актуальные постановления Пленума по земельному налогу (2022‑2026 гг.)
| Дата | Номер постановления | Краткая суть | Практическое значение |
|---|---|---|---|
| 27 июня 2023 г. | Постановление № 23 | Применение правил о залоге вещей в делах, связанных с земельным налогом. | Уточняет порядок обращения земельных участков в залог и последствия просрочки уплаты налога. |
| 29 июня 2023 г. | Постановление № 26 | Особенности применения норм о несостоятельности (банкротстве) к налогоплательщикам, владеющим землёй. | Определяет, какие налоги включаются в конкурсную массу и как рассчитывается задолженность. |
| 27 май 2025 г. | Постановление № 8 | Разъяснение порядка применения пониженной ставки 0,3 % к земельным участкам, не используемым в сельскохозяйственном производстве. | Позволяет использовать результаты выездных обследований муниципальных органов при расчёте налога. |
| 23 декабря 2025 г. | Постановление № 41 | Обобщённые рекомендации по судебной практике по спорным вопросам налогообложения земельных участков. | Служит базой для подготовки ответов ФНС на запросы сотрудников, занимающихся администрированием налога. |
| 10 ноября 2022 г. | Определение ВС РФ № 308‑ЭС22‑12924 | Спор о применении повышающего коэффициента к земельному участку. | Установило, что коэффициент может применяться только при наличии объективных причин (например, расположение в зоне риска). |
| 28 апреля 2025 г. | Определение ВС РФ № 308‑ЭС25‑2893 | Вопрос о периоде налогообложения при признании отсутствующим права собственности. | Определило, что налог начисляется за весь календарный год, в котором произошло прекращение права. |
| 16 января 2024 г. | Определение ВС РФ № 305‑ЭС23‑27186 | Использование результатов выездных обследований для снижения налоговой базы. | Подтвердило возможность применения данных обследований в качестве доказательства неиспользования земли для сельхозпроизводства. |
Ключевые положения, вытекающие из Пленума и судебных решений
- Пониженная ставка 0,3 %. Применяется, если одновременно выполнены два условия:
- Земельный участок отнесён к категории, для которой закон допускает пониженную ставку (например, земля, не используемая в сельскохозяйственном производстве).
- Наличие подтверждающих документов – выездных обследований, актов муниципального земельного контроля, подтверждающих неиспользование участка.
- Повышающий коэффициент. Может применяться только в случаях, когда земельный участок находится в зоне повышенного риска (пожарная, наводнительная и т.п.). Судебная практика (Определение 308‑ЭС22‑12924) чётко ограничивает его применение.
- Сроки уплаты. Пленум не меняет календарных сроков, но подчёркивает необходимость их соблюдения под угрозой начисления пени и принудительного взыскания через суд;
- Госпошлина за обращение в суд. Размер определяется на день подачи заявления (пункт 2 ст. 5 НК РФ, пункт 28 ст. 19 Федерального закона № 259‑ФЗ от ). Отсрочка или рассрочка не меняют размер госпошлины.
Сроки уплаты земельного налога в 2022‑2026 годах
Таблица ниже содержит актуальные даты уплаты налога для разных категорий налогоплательщиков.
| Год | Кто платит | Срок уплаты | Примечание |
|---|---|---|---|
| 2022 | Физические лица и ИП | 1 декабря 2023 г. | Последний день года – 31 декабря 2023 г. |
| 2023 | Физические лица и ИП | 2 декабря 2024 г. | 1 декабря 2024 г. выпадает на выходной. |
| 2023 | Юридические лица – авансовый платёж за 1‑й квартал | 28 апреля 2023 г. | — |
| 2023 | Юридические лица – авансовый платёж за 2‑й квартал | 28 июля 2023 г. | — |
| 2024 | Юридические лица – авансовый платёж за 1‑й квартал | 28 апреля 2024 г. | — |
| 2024 | Юридические лица – авансовый платёж за 2‑й квартал | 28 июля 2024 г. | — |
| 2025 | Физические лица и ИП | 1 декабря 2025 г. | Крайний срок подачи уведомления – 31 декабря 2025 г. |
| 2025 | Юридические лица – авансовый платёж за 1‑й квартал | 28 апреля 2025 г. | — |
| 2025 | Юридические лица – авансовый платёж за 2‑й квартал | 28 июля 2025 г. | — |
Как правильно рассчитывать налоговую базу
Согласно статье 389 Налогового кодекса РФ (в ред. от № 229‑ФЗ, № 347‑ФЗ, № 389‑ФЗ) налоговая база определяется как стоимость земельного участка (кадастровая стоимость) умноженная на ставку налога.
- Определение кадастровой стоимости. Данные берутся из Федерального реестра недвижимости (ФРР). При изменении статуса участка (например, признание отсутствующим права собственности) необходимо пересчитать стоимость.
- Выбор ставки.
- Обычная ставка – до 1,5 % от кадастровой стоимости (для большинства муниципалитетов).
- Пониженная ставка 0,3 % – при выполнении условий, указанных в пункте 2‑го раздела настоящей статьи и подтверждённых актами выездных обследований.
- Повышающий коэффициент – максимум 1,5 % дополнительно, если участок находится в зоне повышенного риска.
- Учёт льгот. Существует ряд льгот (для ветеранов, инвалидов, сельхозпроизводителей и др.). Их применение фиксируется в региональных нормативных актах.
Последствия просрочки и порядок взыскания
Если налог не уплачен в установленный срок, налоговый орган начисляет:
- Пени – 1 % от суммы налога за каждый месяц просрочки (пропорционально количеству дней).
- Штраф – 20 % от суммы налога, если просрочка превышает 30 дней.
- Взыскание через суд. В случае обращения в суд применяется порядок, установленный пунктом 2 статьи 5 НК РФ и пунктом 28 статьи 19 Федерального закона № 259‑ФЗ от .
Судебная практика (например, дело N А41‑62486/2022) показывает, что в иске налогоплательщик может оспаривать начисление пени и штрафов, если докажет, что неиспользование участка подтверждено официальными обследованиями.
Рекомендации для налогоплательщиков
- Следите за датами уплаты. Используйте календарный план, указанный в таблице выше.
- Собирайте подтверждающие документы. Выездные акты, протоколы муниципального контроля, договоры аренды/доверительного управления – всё это может снизить ставку.
- Проверяйте кадастровую стоимость. При изменении рыночных условий запросите переоценку в Росреестре.
- Консультируйтесь с налоговым юристом. Особенно при применении повышающих коэффициентов или при оспаривании решений налоговой инспекции.
- Учитывайте новые постановления Пленума. Они часто уточняют порядок применения льгот и коэффициентов. Регулярно проверяйте официальный сайт Верховного Суда РФ.
Пленум Верховного Суда РФ играет ключевую роль в унификации судебной практики по земельному налогу. Последние постановления (2023‑2025 гг.) уточняют условия применения пониженной ставки, порядок использования результатов выездных обследований и ограничения по повышающим коэффициентам. Соблюдение сроков уплаты, правильный расчёт налоговой базы и своевременное оформление льгот позволяют избежать штрафов и пени, а также минимизировать налоговую нагрузку.
Для более детального разбора конкретного случая рекомендуется обратиться к профильному юристу и изучить полный текст соответствующего постановления Пленума, а также решения Верховного Суда по делу, которое наиболее близко к вашей ситуации.
Дата подготовки статьи: 19 апреля 2026 г.