Земельный налог – один из основных местных налогов в Российской Федерации․ Он регулируется Налоговым кодексом РФ (части второй) и рядом нормативных актов субъектов федерации․ В статье мы подробно разберём, кто является налогоплательщиком земельного налога, какие объекты налогообложения подпадают под действие закона и как формируется налоговая база․
Объект налогообложения земельным налогом
Что считается объектом налогообложения?
Согласно Статье 389 НК РФ объектом налогообложения являются:
- Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в т․ч․ в городах федерального значения — Москва, Санкт‑Петербург и Севастополь, а также на федеральной территории «Сириус»), где введён налог․
Что не считается объектом налогообложения?
Из нормативных актов исключаются следующие категории земельных участков:
- Земли, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
- Земли, ограниченные в обороте и занятые особо ценными объектами культурного наследия, объектами Всемирного наследия, историко‑культурными заповедниками, археологическим наследием и музеями‑заповедниками;
- Земли, входящие в состав земельного лесного фонда;
- Земли, занятые водными объектами, находящимися в государственной собственности и входящими в водный фонд;
- Земельные участки, являющиеся частью общего имущества многоквартирного дома․
Особенности объектов в разных муниципалитетах
В городах федерального значения (Москва, Санкт‑Петербург, Севастополь) и на территории «Сириус» объект налогообложения определяется законами этих субъектов, а в остальных муниципалитетах – нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления․
Налогоплательщики земельного налога
Кто обязан платить налог?
Налогоплательщиками признаются:
- Организации – юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ (включая иностранные юридические лица и международные организации, имеющие представительства в России);
- Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
- Индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица․
Все перечисленные категории обязаны уплачивать земельный налог, если они являются собственниками, землевладельцами или землепользователями земельных участков, признанных объектом налогообложения․
Понятия «собственник», «заправщик», «землепользователь»
Эти термины определены пунктом 3 Земельного кодекса РФ․ Кратко:
- Собственник – лицо, имеющее в собственности земельный участок;
- Землевладелец – лицо, имеющее право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком;
- Землепользователь – лицо, имеющее право временного (срочного) пользования земельным участком․
Исключения из числа налогоплательщиков
Не считаются налогоплательщиками организации, если земельный участок находится у них на праве безвозмездного пользования (включая безвозмездное срочное пользование и аренду)․ Также организации, зарегистрированные на Курильских островах и пользующиеся льготой от налога на прибыль (ст․ 246;3 НК РФ), в период действия этой льготы не обязаны платить земельный налог․
Специальные случаи
- Для земельных участков, входящих в паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиком считается управляющая компания, а налог уплачивается за счёт имущества фонда․
- Если земельный участок образован в течение налогового периода, налоговая база определяется по его кадастровой стоимости на день внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН)․
Налоговая база и расчёт земельного налога
Кадастровая стоимость как база налога
Налоговая база определяется кадастровой стоимостью земельного участка, указанной в ЕГРН․ Основные правила:
- Кадастровая стоимость, установленная на 1 января налогового периода, является базой для расчёта налога за весь период;
- Изменения кадастровой стоимости в течение налогового периода, как правило, не учитываются, если иное не предусмотрено законом;
- Если стоимость изменяется в результате переоценки (например, установления рыночной стоимости), новые сведения учитываются с даты начала их применения․
Как рассчитывается налог?
Земельный налог начисляется в расчёте на год, но уплачивается в виде авансов за каждый квартал (1‑й, 2‑й, 3‑й кварталы)․ Формула расчёта:
Налог = Кадастровая стоимость × Ставка налога × (Площадь в м² / 1 000 м²)
Где ставка налога устанавливается органом местного самоуправления в пределах, определённых НК РФ (обычно от 0,1 % до 1,5 %)․ Для земель, неиспользуемых или используемых не по целевому назначению, ставка удваивается․
Пропорциональное начисление в случае совместного пользования
Если земельный участок обслуживает строение, находящееся в совместном пользовании нескольких лиц, налог начисляется каждому пропорционально его доле в площади обслуживаемого строения․
Права и обязанности налогоплательщиков
- Регистрация и учёт․ Налогоплательщик обязан своевременно зарегистрировать объект налогообложения в налоговом органе и вести учёт земельных участков․
- Подача декларации․ Декларация по земельному налогу подаётся в налоговый орган по месту нахождения объекта до 30 апреля года, следующего за отчётным․
- Уплата авансов․ Авансы уплачиваются в три этапа: до 20 января (1‑й квартал), до 20 апреля (2‑й квартал) и до 20 июля (3‑й квартал)․ Оставшаяся часть налога уплачивается до 31 декабря․
- Контроль и проверка․ Налоговые органы вправе проводить проверки достоверности кадастровой стоимости и прав собственности․
- Льготы и освобождения․ Некоторые категории налогоплательщиков (например, сельскохозяйственные предприятия, организации, осуществляющие благотворительную деятельность) могут претендовать на льготы, установленные региональными нормативными актами․
Практические рекомендации для налогоплательщиков
- Проверяйте кадастровую стоимость в ЕГРН каждый год; При обнаружении ошибок подавайте заявление об её исправлении․
- Своевременно подавайте декларацию и уплачивайте авансы, чтобы избежать штрафов и пени․
- Учитывайте особенности совместного пользования земельными участками – расчёт налога будет пропорционален доле в обслуживаемом объекте․
- Изучайте региональные нормы – ставки и льготы могут различаться в зависимости от муниципального образования․
- Консультируйтесь с юристами или налоговыми консультантами при возникновении сложных ситуаций (например, изменение статуса участка, передача прав собственности, объединение/разделение участков)․
Земельный налог – важный инструмент муниципального бюджета, который напрямую связан с владением и использованием земельных участков․ Понимание того, кто является налогоплательщиком и что считается объектом налогообложения, а также правильный расчёт налоговой базы позволяют избежать финансовых санкций и эффективно планировать бюджетные расходы․
Для получения актуальной информации о ставках, льготах и сроках уплаты рекомендуется обращаться к официальным сайтам ФНС России и к нормативным актам муниципального образования, где введён налог․