Земельный налог – один из обязательных платежей, который уплачивается собственниками или пользователями земельных участков. Для бухгалтеров важно правильно отразить данный налог в учетных регистрах, чтобы обеспечить соответствие финансовой отчетности требованиям законодательства и внутренним регламентам организации.

Что такое земельный налог?

Земельный налог – это налог, взимаемый в пользу бюджета за право собственности или пользования земельным участком. Согласно Налоговому кодексу РФ, налог уплачивается:

• физическими лицами‑собственниками;
• юридическими лицами‑владельцами;
• организациями, использующими земельные участки на основании арендных договоров.

Размер налога рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земли и установленной налоговой ставки, которая может различаться в зависимости от региона.

Нормативно‑правовая база

Основные документы, регулирующие земельный налог:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
2. Федеральный закон «Об оценке недвижимости»;
3. Региональные нормативные акты, устанавливающие ставки налога.

Порядок расчёта и уплаты

Процедура расчёта земельного налога включает несколько этапов:

1. Определение кадастровой стоимости земельного участка (по данным Росреестра).
2. Применение налоговой ставки, установленной региональными органами власти.
3. Умножение стоимости на ставку и получение суммы налога.
4. Оплата налога в бюджет в сроки, указанные в налоговом уведомлении.

Бухгалтерский учет земельного налога

В бухгалтерском учёте земельный налог отражается в двух основных аспектах:

• Счёт расходов – отражает факт возникновения налогового обязательства (расход);
• Счёт обязательств – фиксирует сумму, подлежащую уплате в бюджет (долг).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) в России, для учёта земельного налога используются следующие счета:

4.1 Счёт 69 «Налоги и сборы» (подсчёт 69.1 «Налог на имущество»)

На этом счёте отражаются расходы по уплате налога, которые включаются в состав расходов организации.

4.2 Счёт 68 «Расчёты с бюджетом» (подсчёт 68.2 «Налоговый учет»)

На данном счёте фиксируются налоговые обязательства перед бюджетом, а также их погашение.

4.3 Счёт 91 «Прочие расходы»

Для некоторых организаций налоговый расход может быть отнесён к статье 91, если налог не относится к прямым производственным затратам.

Какой именно счёт использовать?

В большинстве случаев применяется следующая схема:

Примеры бухгалтерских проводок

Пример 1. Начисление земельного налога

Дт 69.1 «Налог на имущество» 150 000 руб.
 Кт 68.2 «Налоговый учёт» 150 000 руб.
(Начислен земельный налог за 2025 год)

Пример 2. Платёж земельного налога

Дт 68.2 «Налоговый учёт» 150 000 руб.
 Кт 51 «Касса» (или 52 «Банковские счета») -50 000 руб.
(Оплата земельного налога в бюджет)

Пример 3. Перенос налога в расходы (если применяется счёт 91)

Дт 91 «Прочие расходы» 150 000 руб.
 Кт 68.2 «Налоговый учёт» 150 000 руб.
(Перенос суммы налога в статью расходов)

Особенности учета в разных типах организаций

• Промышленные предприятия – налог часто включают в себестоимость продукции, используя счёт 20 «Основное производство» в сочетании с 69.1.
• Торговые компании – налог относится к административным расходам, отражается на счёте 91.
• Организации, использующие земельный участок в аренде – расходы учитываются как арендные платежи, а налог может быть включён в арендные расходы (счёт 20 или 91 в зависимости от характера аренды).

Частые ошибки и рекомендации

1. Неправильный счёт расходов. Необходимо уточнять, относится ли налог к производственным затратам (счёт 20) или к административным (счёт 91).
2. Отсутствие бухгалтерского документа. Каждое начисление налога должно сопровождаться налоговым уведомлением и соответствующим документом (накладная, акт).
3. Неправильное отражение даты; Дата начисления должна совпадать с датой получения налогового уведомления, а дата оплаты – с датой фактической выплаты.
4. Неучтённые корректировки. При изменении кадастровой стоимости или ставки необходимо корректировать ранее начисленные суммы.
5. Отсутствие аналитики. Для контроля рекомендуется вести аналитический учет по каждому земельному участку (код участка, площадь, ставка).

Земельный налог – обязательный платеж, который требует точного отражения в бухгалтерском учёте. Основные счета, используемые для учёта:

• 68.2 «Налоговый учёт» – обязательство перед бюджетом;
• 69.1 «Налог на имущество» – расход по налогу (можно использовать 91 «Прочие расходы» в зависимости от характера организации);
• при оплате – 51/52 (касса/банк).

Соблюдение правильных проводок, своевременное оформление документов и аналитический контроль по каждому участку позволяют избежать ошибок, минимизировать риски налоговых проверок и обеспечить достоверность финансовой отчётности.

Дата публикации: