Земельный налог – один из основных имущественных налогов, который уплачивают юридические и физические лица за право собственности, постоянного пользования или оперативного управления земельными участками. Для корректного отражения расходов по уплате этого налога в бухгалтерском (бюджетном) учете необходимо знать, какие коды КОСГУ и КВР применяются.

Нормативно‑правовая база

• Постановление Правительства РФ № 209н от  г. (с изменениями от ) – порядок отражения расходов по уплате налогов в бухгалтерском и бюджетном учете.
• Порядок № 82н и № 132н – уточняют использование КОСГУ и КВР при оплате земельного и налога на имущество организаций.
• Налоговый кодекс РФ (ст. 374, ст. 384) – определяют объект налогообложения и базу расчёта.
• Методические рекомендации Минфина РФ (п. 10.9.1 Порядка № 209н, п. 53.8.6.1 Порядка № 82н) – конкретизируют коды расходов.

Коды КОСГУ и КВР для уплаты земельного налога

Для непосредственной уплаты земельного налога (в т.ч. в период строительства объектов капитального строительства) применяется сочетание:

• Код КОСГУ 291 (подстатья «Налоги, пошлины и сборы»);
• Код КВР 851 – «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога».

Эти коды указаны в Подборке документов по земельному налогу КВР КОСГУ (консультант.ру, 2026 г.).

Учет расходов в бухгалтерском и бюджетном учете

Бюджетные организации

1. Сформировать бухгалтерскую справку (форма 0504833) с расчётами, копией декларации и актом об уплате.
2. Отразить обязательство по налогу на счёте 30312 «Расчеты по налогу на имущество организаций» (для налога на имущество) и/или 30313 «Расчеты по земельному налогу».
3. При оплате – списать сумму по КВР 851, КОСГУ 291, дебетировать счёт расходов 851, кредитовать расчётный счёт (или кассу).

Коммерческие организации

Для коммерческих юридических лиц процесс аналогичен, но вместо бюджетных счётов используют обычные бухгалтерские счета:

• Дт 20 (расчёты с поставщиками и подрядчиками) – кредит 51 (расчётный счёт) – при оплате налога.
• Дт 85 (расходы будущих периодов) – кт 20 – если налог учитывается в будущих периодах (например, в строительстве).

Особенности при аренде и безвозмездном пользовании земельным участком

Согласно статье «Определяем КОСГУ для возмещения земельного налога при аренде или безвозмездном пользовании» (Гарант.ру, 2023), если в договоре аренды (или безвозмездного пользования) предусмотрено возмещение арендодателю части налога на землю, то расходы отражаются по подстатье 229 КОСГУ – «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами».

Это значит:

• При обычной уплате налога – используем 291/851;
• При возмещении арендодателю – используем 229 в связке с КВР 851 (или 852, если речь идёт о прочих налогах).

Примеры бухгалтерских проводок

Прямой платёж земельного налога

Дт 851 «Уплата налога на имущество и земельного налога» Кт 51 «Расчетный счет» – Сумма налога
(КОСГУ 291, КВР 851)

Возмещение арендодателю части земельного налога (аренда)

Дт 229 «Арендная плата за пользование земельными участками» Кт 51 «Расчетный счет» – Сумма возмещения
(КОСГУ 229, КВР 851)

Начисление налога в период строительства (отложенные расходы)

Дт 85 «Расходы будущих периодов» Кт 20 «Расчеты с поставщиками» – Сумма налога
(КОСГУ 291, КВР 851)

Практические рекомендации

• Проверяйте актуальность нормативных актов. Последние изменения в ПП № 209н (ред. 2025) могут влиять на подбор кода.
• Учитывайте вид договора. При аренде или безвозмездном пользовании используйте КОСГУ 229, а не 291.
• Соблюдайте правильную связь КОСГУ – КВР. Ошибочная комбинация может привести к отказу в проверке бухгалтерской отчётности.
• Формируйте подтверждающие документы. Акт об уплате, декларация, расчётные листы – всё должно быть приложено к бухгалтерской справке.
• Для государственных учреждений применяйте счёт 30312 (расчеты по налогу на имущество) и 30313 (расчеты по земельному налогу) согласно методическим указаниям Минфина.

Сводная таблица применения кодов

Для корректного отражения расходов по земельному налогу в бухгалтерском и бюджетном учете необходимо использовать сочетание Код КОСГУ 291 (подстатья «Налоги, пошлины и сборы») и Код КВР 851 («Уплата налога на имущество организаций и земельного налога»). При возмещении арендодателю часть налога применяют КОСГУ 229. Соблюдение этих правил помогает избежать ошибок в отчётности и обеспечивает соответствие требованиям Минфина и налоговых органов.

Список использованных источников

• КонсультантПлюс. Земельный налог КВР КОСГУ – подборка нормативных актов, форм, статей .
• Гарант.ру. Определяем КОСГУ для возмещения земельного налога при аренде или безвозмездном пользовании .
• 1С. 851 Уплата налога на имущество организаций и земельного налога – виды расходов и коды КОСГУ (2025).
• Аудар‑Пресс. Уплата имущественных налогов, учет расчётов, КОСГУ .

Дата публикации статьи: .