В условиях активного ведения бизнеса на упрощённой системе налогообложения (УСН) предприниматели и организации часто сталкиваются с ситуацией, когда полученный ранее аванс приходится вернуть контрагенту (например, из-за расторжения договора поставки). Возникает естественный вопрос: нужно ли учитывать возвращённый аванс в доходах при расчёте единого налога?
Краткий ответ
Нет, возврат аванса поставщику не является доходом для получателя на УСН. Однако важно правильно отразить эту операцию в учёте и подтвердить её документами, чтобы не нарваться на претензии налоговой.
Почему возврат аванса не считается доходом
Позиция Налогового кодекса РФ
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при УСН к доходам относятся:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг);
- внереализационные доходы, указанные в ст. 250 НК РФ.
Аванс, полученный от покупателя, уже был учтён в доходах в момент поступления денег на расчётный счёт или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ — кассовый метод). Однако когда аванс возвращается поставщику (продавцу), налогоплательщик-упрощенец не получает новой экономической выгоды. Деньги лишь возвращаются в первоначальное состояние, поэтому повторно включать их в доход нельзя.
Разъяснения ФНС и Минфина
В письмах Минфина РФ от № 03-11-06/2/59364, ФНС РФ от № СД-4-3/3274@ чётко указано: при возврате ранее полученного аванса сумма возврата уменьшает доходы того периода, в котором возврат произведён. Это подтверждает, что возвращённые деньги не увеличивают налоговую базу УСН.
Как правильно отразить возврат аванса в учёте
Книга учёта доходов и расходов (КУДиР)
В КУДиР применяется следующая схема:
- На дату получения аванса: в графе «Доходы» фиксируем всю сумму аванса.
- На дату возврата аванса: в графе «Расходы» отражаем сумму возврата со знаком «минус» или в графе «Корректировка доходов» (если в вашей форме КУДиР предусмотрен отдельный столбец). Главное — не включать возврат в доходы.
Бухгалтерские проводки
В бухучёте возврат аванса оформляется так:
- Дт 62 «Расчёты с покупателями» Кт 51 «Расчётные счета», возвращён аванс покупателю.
На УСН эта проводка не влияет на налогооблагаемую базу, но нужна для правильного формирования бухгалтерской отчётности и сверки с контрагентом.
Практические рекомендации
Документальное подтверждение
Чтобы подтвердить, что возвращённая сумма — это именно возврат аванса, а не новый доход, подготовьте:
- договор/доп. соглашение о расторжении;
- платёжное поручение с назначением «Возврат аванса по договору № …»;
- акт взаимозачёта или акт возврата товара/работ, если речь идёт о возврате части поставки.
Важно для «упрощенцев» с объектом «Доходы минус расходы»
Если вы применяете УСН 15 %, то:
- в расходы нельзя включить сам факт возврата денег — это не расход, а возврат обязательства;
- в доходы сумма возврата тоже не попадает (см. выше).
При этом стоимость товаров/услуг, уже принятых к учёту в расходах, при возврате «обратно» в доходы не включается. Но если вы уже успели списать товар в расходы, а затем вернули его поставщику, потребуется «откатить» эту часть расходов (корректировка в КУДиР).
Пример расчёта
Ситуация: ИП на УСН 6 % получил аванс 500 000 ₽ и отразил их в доходах II квартала. договор расторгли, аванс вернули.
- Доходы за II квартал: 500 000 ₽.
- Возврат : фиксируем корректировку доходов на −500 000 ₽ в III квартале.
Возврат аванса поставщику при УСН не образует дохода и не увеличивает налогооблагаемую базу. Главное — своевременно задокументировать операцию и корректно отразить возврат в книге учёта (КУДиР). При возникновении споров с налоговой опирайтесь на НК РФ, письма Минфина и ФНС, а также на подтверждающие документы.
Помните: если вы сомневаетесь или ситуация нестандартна (например, частичный возврат, возврат в натуральной форме и т. д.), проконсультируйтесь с квалифицированным бухгалтером или налоговым юристом.