Вопрос о том, нужно ли включать в налоговую базу возмещение коммунальных расходов при применении упрощённой системы налогообложения (УСН), часто вызывает споры у предпринимателей и бухгалтеров. Ниже мы подробно разберём правовую основу, практические нюансы и дадим рекомендации, как правильно отражать такие операции в бухгалтерском учёте и налоговых декларациях.

Что такое возмещение коммунальных расходов?

Возмещение коммунальных расходов – это выплаты арендатором (или иной стороной) арендодателю за фактически понесённые арендодателем затраты на:

• электроснабжение;
• водоснабжение и канализацию;
• отопление;
• вывоз мусора;
• другие услуги, предусмотренные договором аренды.

Как правило, такие выплаты фиксируются в договоре аренды как компенсация расходов арендодателя и не являются арендной платой, а отдельной статьёй расходов.

Нормативно‑правовая база

Основные документы, регулирующие включение возмещения коммунальных расходов в доходы при УСН:

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) – статья 346.11 (УСН) и статья 346.12 (УСН «доходы минус расходы»).
2. Постановление ПФР № 7‑н от г. о порядке применения УСН.
3. Методические указания ФНС РФ (постановления от г. и ответы в чате ФНС).
4. Судебная практика: решения арбитражных судов, где рассматривался вопрос о включении подобных выплат в доход.

Важный пример из официальных разъяснений ФНС (чат ФНС, 2026 г.):

«Возмещение коммунальных расходов арендодателю включается в доход на УСН. Такой ответ дали налоговики в чате ФНС.»

Эта позиция подтверждает, что компенсация расходов по коммунальным услугам считается доходом при расчёте налога по УСН, независимо от того, является ли получатель плательщиком НДС.

Почему возмещение считается доходом?

• Экономический смысл – арендатор получает выгоду, покрывающую реальные затраты арендодателя, а значит, это экономический прирост для получателя.
• Налоговый принцип – все полученные в результате хозяйственной деятельности денежные средства, за исключением специально освобождённых от налогообложения, включаются в налоговую базу.
• Сравнение с арендной платой – арендная плата безусловно является доходом. Компенсация коммунальных расходов – по сути, часть арендной платы, только «раздельно» указана в договоре;

Как правильно отражать возмещение в учёте?

При получении денег от арендатора

При включении в налоговую декларацию (УСН «доходы»)

1. Заполняем форму «Справка 2-НДФЛ» – в строке 23 указываем полученную сумму.
2. В декларацию по УСН (Форма 3-НДФЛ) включаем её в раздел «Доходы» (строка 1).
3. Если применяем УСН «доходы минус расходы», то в разделе «Расходы» учитываем только те затраты, которые подтверждены документально (например, счета за коммунальные услуги, оплаченные арендодателем).

Специфика для организаций‑плательщиков НДС

С года многие организации, находящиеся на УСН, стали плательщиками НДС по ставке 5 %. Это важно учитывать, но не меняет правила включения возмещения в доход:

• Если арендодатель является плательщиком НДС, он может восстанавливать НДС по факту оплаты коммунальных услуг.
• Возмещение от арендатора считается без НДС (дополнительный доход, а не поставка товаров/услуг).
• В декларации по НДС арендодатель отражает только НДС, уплаченный поставщикам коммунальных услуг, а не полученный от арендатора.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Можно ли классифицировать возмещение как «возврат расходов», а не как доход?

Нет. По налоговому законодательству возврат расходов, не связанных с возмещением затрат, допускается лишь в случае, когда получатель не получает экономической выгоды. В случае с коммунальными услугами арендатор получает реальное улучшение условий пользования помещением, следовательно, это доход.

Какой документ подтверждает возмещение?

Необходимо оформить:

• Договор аренды с отдельным пунктом о компенсации коммунальных расходов;
• Акт о выполненных работах/оказанных услугах (коммунальные услуги) за конкретный период;
• Счёт‑фактуру (или счёт) от арендодателя арендатору.

Нужно ли платить НДС с возмещения, если я на УСН?

Нет. Возмещение коммунальных расходов не является объектом налогообложения НДС, поскольку не представляет собой поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг в понимании НК РФ.

Как отразить возмещение в случае «УСН «доходы‑расходы»?

В этом случае:

• В разделе «Доходы» указываете полученную сумму.
• В разделе «Расходы» учитываете фактические затраты на коммунальные услуги, подтверждённые документами (счета, акты).
• Разница между доходом и расходом определяет налоговую базу.

Практические рекомендации

1. Тщательно прописывайте пункт о компенсации в договоре аренды. Укажите конкретные виды коммунальных услуг, порядок расчёта и сроки оплаты.
2. Собирайте и храните все подтверждающие документы. Счета поставщиков, акты выполненных работ, выписки из банковского счета.
3. Ведите отдельный бухгалтерский счёт (например, 90.1 «Доходы от возмещения коммунальных расходов») для упрощения контроля.
4. Проконсультируйтесь с налоговым консультантом при изменении условий аренды или переходе на другую УСН (например, «доходы‑расходы»).
5. Следите за изменениями в законодательстве. Ставка НДС, порог УСН и методические указания могут изменяться, как это произошло с .

Возмещение коммунальных услуг считается доходом при применении упрощённой системы налогообложения. Это правило закреплено в официальных разъяснениях ФНС и подтверждается практикой применения налогового законодательства. Для корректного расчёта налога необходимо:

• Включать полученные суммы в раздел «Доходы» декларации по УСН;
• Отражать их в бухгалтерском учёте как доход;
• Документально подтверждать факт оплаты коммунальных услуг и их компенсацию.

Соблюдая эти рекомендации, вы избежите налоговых рисков и сможете уверенно вести бизнес, не опасаясь штрафов и доначислений.

Статья подготовлена в соответствии с актуальными данными на . При необходимости уточнения деталей рекомендуется обратиться к налоговому консультанту или в региональное отделение ФНС.