Одним из самых частых вопросов, который задают бухгалтеры и предприниматели на упрощёнке, звучит так: «Нужно ли включать в налогооблагаемую базу субсидию, полученную из бюджета, и если да — то в каком размере и когда?» Ниже, подробный разбор по состоянию на 19 апреля 2026 г.
Краткий вывод: субсидия, это доход
По общему правилу, любая субсидия (независимо от того, на возмещение затрат она или на иные цели) признаётся налогооблагаемым доходом на дату поступления денег на расчётный счёт (пп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Что изменилось в 2025–2026 гг.
- с 1 января 2025 г. расходы, оплаченные в т.ч. за счёт несвоевременно поступивших субсидий, можно учесть в составе расходов УСН «Доходы минус расходы» без дополнительных корректировок (346.17 НК РФ в новой редакции);
- с 1 января 2026 г. закреплено: невостребованная часть субсидии, возвращённая в бюджет, уменьшает доходы налогового периода возврата (письмо ФНС № СД-4-3/10954@ от ).
Как именно учесть субсидию в Книге учёта
В КУДиР (Книга учёта доходов и расходов) действуют две строки:
- Строка 050 «Поступления, подлежащие включению в доходы» — отражаем полную сумму субсидии на дату зачисления на расчётный счёт.
- Строка 060 «Возврат сумм, ранее учтённых в доходах» — отражаем возвращённую в бюджет часть (если таковая есть).
Пример 1:
ИП Смирнов получил субсидию 300 000 ₽ на частичное возмещение затрат по аренде. В 2026 г. он потратил 280 000 ₽, а 20 000 ₽ вернул в бюджет .
- В 2026 г.: доходы 300 000 ₽, расходы 280 000 ₽, налог = (300 000 – 280 000) × 15 % = 3 000 ₽.
- В 2027 г.: доходы уменьшаются на 20 000 ₽. Если доходы за 2027 г. до возврата составляли 1 000 000 ₽, то после возврата они станут 980 000 ₽.
Что нельзя учесть в расходах
На УСН «Доходы минус расходы» нельзя включать в расходы:
- саму сумму субсидии (иначе получится двойное учитывание);
- страховые взносы ИП «за себя» и за работников, они уже учтены в расходах по общим правилам ст. 346.16 НК РФ;
- НДС, принимаемый к вычету по субсидируемым операциям (если вы — плательщик НДС).
Переход на УСН «Доходы минус расходы» в 2026 г.
Если вы сейчас работаете на другом режиме и хотите перейти на упрощёнку с объектом «Доходы минус расходы»:
- Подать уведомление по форме 26.2-1 в ИФНС не позднее 31 декабря 2026 г.
- Переход возможен только с 1 января 2027 г.
Распространённые ошибки
| Ошибка | Последствия | Как исправить |
|---|---|---|
| Субсидию не включили в доходы | Доначисление налога, пени, штраф | Сдать уточнённую декларацию, уплатить недоимку |
| Учли в расходах сами субсидии | Занижение налоговой базы | Исправить КУДиР и декларацию |
| Не учли возврат неосвоенной части | Занижение доходов следующего года | Сделать корректировку по строке 060 |
Пошаговый алгоритм действий после получения субсидии
- Отразите поступление в КУДиР строкой 050.
- Документально подтвердите расходы, за счёт которых вы тратите субсидию (договоры, акты, оплаты).
- Включите эти расходы в строку 100 КУДиР.
- Если часть субсидии не была освоена и возвращена в бюджет, отразите возврат в строке 060 КУДиР.
- В конце года сдайте декларацию УСН (форма 26.2-1) с учётом всех корректировок.
Полезные ссылки
Официальные документы, на которые опирается статья:
- 346.17 НК РФ (КонсультантПлюс)
- Письмо ФНС № СД-4-3/10954@ от
- Форма КУДиР (постановление ММВ-7-3/99@)
Субсидия всегда включается в доходы на дату поступления денег. Расходы, оплаченные за счёт этой субсидии, учитываются в общеустановленном порядке, но саму субсидию в расходы включать нельзя. Возвращённую в бюджет часть уменьшают доходы периода возврата. Следуйте алгоритму, и налоговые риски будут минимальны.