Выбытие земельного участка – это любой бухгалтерский факт, при котором объект недвижимости (земля) перестаёт находиться в составе активов организации. К выбытиям относятся продажа, передача в государственную собственность, дарение, списание, а также раздел исходного участка на несколько новых с присвоением новых кадастровых номеров.

Нормативно-правовая база

• Гражданский кодекс РФ (ст. 130) – определяет земельный участок как объект недвижимости.
• Земельный кодекс РФ.
• Федеральный закон № 122‑ФЗ от  г. «О бухгалтерском учёте».
• Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ) -/02 «Учет недвижимости».
• Инструкция 162н, 174н, 183н (корреспонденция счетов при разделении участка) – актуальна с 2020 года.
• КонсультантПлюс, Гарант, 1С:Бухгалтерия – типовые решения и образцы документов.

Что считается выбытие?

Выбытие – это любое действие, в результате которого организация теряет право собственности (или постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок. К основным видам выбытия относятся:

1. Продажа (реализация) участка.
2. Передача в казну (в государственную собственность) по договору дарения, безвозмездной передаче и т.п.
3. Списание (полное или частичное) в результате утраты стоимости, стирания границ и т.д.
4. Раздел исходного участка на несколько новых с присвоением новых кадастровых номеров.
5. Передача в бессрочное (постоянное) пользование другому юридическому лицу (аренда, безвозмездное пользование).

Общий алгоритм отражения выбытия в бухгалтерском учете

Для любого сценария необходимо выполнить три базовых шага:

1. Подготовить первичные учетные документы (акт, договор, решение совета директоров, приказ о передаче/списании).
2. Определить балансовую стоимость участка (стоимость приобретения, доначисления, переоценка).
3. Сформировать бухгалтерские проводки в соответствии с экономическим содержанием операции.

Проводки при разных видах выбытия

Продажа (реализация) земельного участка

Типичная схема (допустим, участок учтён на счёте 01 «Основные средства», субсчёт 01.01 «Земельные участки»).

Если продажа происходит с убытком, то вместо 91 Кт используется Дт 91 (убыток).

Передача в казну (бессрочное пользование)

Согласно Инструкции 162н‑174н‑183н, при передаче в государственную собственность используется корреспонденция, аналогичная реклассификации имущества: выбывает один объект, а на его месте появляются новые (если происходит раздел).

Пример – передача одного участка в бессрочное пользование без раздела:

Дт 01.01 5 000 000 – списание балансовой стоимости участка
 Кт 02.01 5 000 000 – передача в казну (счёт 02 «Недвижимость в собственности государства»)
Дт 91 0 – при отсутствии прибыли/убытка
 Кт 01.01 0

Если в результате раздела образуются два новых участка, то дополнительно фиксируются «ввод в учет» новых активов:

Дт 01.01 (новый) - 500 000
 Кт 01.01 (старый) - 000 000
Дт 01.01 (новый) - 500 000
 Кт 91 0 (корректировка прибыли/убытка)

Списание (полное обесценивание)

Если стоимость участка упала ниже балансовой и восстановить её невозможно, делается резерв под обесценение, а затем списание.

• Создание резерва (если ещё не создан):

  Дт 91 «Прочие доходы и расходы» 1 200 000
   Кт 59 «Резервы под обесценение» 1 200 000

• Списание:

  Дт 59 «Резервы под обесценение» 1 200 000
   Кт 01.01 «Земельные участки» 1 200 000

Раздел исходного участка на несколько новых

По Инструкции 162н‑174н‑183н схема выглядит так:

1. Списание исходного участка (выбытие).
2. Одновременно – ввод в учет новых участков (поступление).
3. Если стоимость новых участков отличается от балансовой стоимости исходного, разница отражается в 91 (прибыль/убыток).

Пример: исходный участок стоимостью 10 000 000 ₽ делится на два новых, каждый по 5 200 000 ₽.

Дт 01.02 «Земля (новый №1)» 5 200 000
Дт 01.02 «Земля (новый №2)» 5 200 000
 Кт 01.01 «Исходный участок» 10 000 000
 Кт 91 «Прочие доходы» 200 000 (прибыль от переоценки)

Передача в бессрочное (постоянное) пользование другому юридическому лицу

В бухгалтерском учёте такие операции часто отражаются как «выбытие» с последующим учётом прав пользования:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» X
 Кт 01.01 «Земельные участки» X – списание права собственности

Дт 08.02 «Объекты аренды» X
 Кт 91 «Прочие доходы и расходы» X – признание права постоянного пользования

Конкретные номера субсчетов могут отличаться в зависимости от учетной политики организации.

Как оформить проводки в 1С:Бухгалтерия

• Создайте документ «Передача в казну», «Продажа», «Списание» – в зависимости от операции.
• В поле «Типовая операция» выберите:
  • «Выбытие основных средств» (для продажи/списания).
  • «Передача в казну» (специальный тип, если настроен).
  • «Раздел объекта недвижимости» (для раздела).
• Укажите счета:
  • Дт 01 — исходный участок.
  • Кт 02 — государственная собственность (при передаче в казну).
  • Кт 91 — прибыль/убыток.
  • При вводе новых участков – Дт 01 (новый субсчёт).
• После проведения документа проверьте Журнал проводок и Отчет «Оборотно‑сальдовая ведомость» – балансовая стоимость должна исчезнуть у исходного участка и появиться у новых (если есть).

Налоговый учет при выбытии земельного участка

• Налог на прибыль: прибыль (убыток) от выбытия учитывается в налоговой базе (пункт 33 Налогового кодекса РФ).
• НДС: при продаже земельного участка, предназначенного для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности, НДС не начисляется (земля – объект, освобождённый от НДС). Однако, если участок использовался в качестве объекта основной деятельности, налогообложение может потребовать расчёт НДС в зависимости от вида сделки (см. ст. 149.1 НК РФ).
• Налог на имущество: после списания или передачи в казну объект исключается из налоговой базы.

Практические рекомендации

1. Тщательно проверяйте документы – акт, договор, решение о передаче/списании. В случае раздела необходимо получить новые кадастровые номера.
2. Сначала определите балансовую стоимость и, при необходимости, сформируйте резерв под обесценение (пункт 5 ПБУ 9/02).
3. В бухгалтерском программном обеспечении (1С, SAP, Oracle) используйте готовые типовые операции – это исключит ошибки в кодах счетов.
4. При передаче в государственную собственность уточняйте, какой счёт 02 (или 03) используется в вашей учетной политике – иногда используют 02.01 «Недвижимость в собственности государства».
5. Не забывайте про отчетность:
   • Форма 2‑н (отчет о движении основных средств) – отражайте выбытие в строках «Продажа», «Передача в казну», «Списание».
   • Форма 1‑н (баланс) – проверяйте отсутствие исходного участка.

Выбытие земельного участка – процесс, требующий согласования юридических, налоговых и бухгалтерских аспектов. Правильное оформление первичных документов, точный расчёт балансовой стоимости и корректные проводки позволяют избежать ошибок в финансовой отчетности и налоговой базе. При соблюдении рекомендаций, изложенных в нормативных актах и в настоящей статье, бухгалтер сможет без труда отразить любые сценарии выбытия: продажу, передачу в казну, списание, раздел и передачу прав пользования.

Дата публикации: 19 апреля 2026 г. | Источники: Гарант.ру, КонсультантПлюс, 1С:Бухгалтерия, ФЗ‑122, ПБУ 9/02.