Краткий ответ: нет, возврат суммы займа, полученной от контрагента или учредителя, доходом при упрощённой системе налогообложения (УСН) не признаётся. Однако при определённых условиях могут возникать исключения и нюансы, которые важно учитывать в учёте и при подготовке отчётности. Ниже — подробное разъяснение с опорой на Налоговый кодекс РФ и актуальную судебную практику (по состоянию на ).
Почему возврат займа не считается доходом?
- Нормы НК РФ. Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, суммы займов, полученные налогоплательщиком, не признаются доходом. Кроме того, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ прямо указывает, что при УСН не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
- Единый принцип. Деньги или имущество, полученные в долг, подлежат возврату. Поэтому экономическая выгода (доход) у заёмщика не возникает.
- Бухгалтерские проводки. Получение займа отражается по кредиту счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». При возврате делается обратная проводка: Дт 66/67 – Кт 51. Никаких доходов в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) не фиксируется.
Исключения и спорные моменты
Возврат займа имуществом (натуральная форма)
Если заёмщик возвращает долг не деньгами, а товарами, материалами или иным имуществом, возникает реализация, а не просто возврат займа:
- Переходит право собственности на товар от заёмщика к заимодавцу.
- Стоимость переданного имущества признаётся выручкой заёмщика и отражается в доходах УСН на дату передачи товара (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
- Одновременно в расходах можно учесть себестоимость переданного товара, если она попадает в перечень расходов ст. 346.16 НК РФ.
Проценты по займу
| Кто платит проценты | Налоговые последствия для УСН |
|---|---|
| Заёмщик упрощёнщик | Уплаченные проценты — расход (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), если заимодавец не взаимозависимое лицо и ставка не выше ключевой × 1,8. |
| Заимодавец-упрощёнщик | Полученные проценты — доход в день поступления денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). |
Формальное «занимание» при прикрытии зарплаты
Суды 2024–2025 годов выявляли схемы, когда под видом возврата займов фактически выплачивалась заработная плата «в конвертах». Признаки:
- массовые «займы» у сотрудников;
- одинаковые суммы и частота;
- отсутствие договоров, процентов или сроков.
В таких случаях налоговые органы переквалифицируют операции в выплату доходов физлицам и доначисляют НДФЛ и страховые взносы.
Как правильно оформить возврат займа в 1С и КУДиР
Алгоритм в 1С:Бухгалтерия (ред. 3.0)
- Создайте документ «Поступление денежных средств» → вид операции «Получение займа». Проводка: Дт 51 – Кт 66.03.
- При возврате — документ «Исходящий платёж» → вид операции «Погашение займа». Проводка: Дт 66.03 – Кт 51.
- Убедитесь, что сумма не попала в Книгу учёта доходов и расходов в раздел «Доходы».
КУДиР: строка «Возврат займа» в разделе «Расходы» не заполняется; сумма не отражается ни в колонке 4 «Доходы», ни в колонке 5 «Расходы».
Примеры из практики
Пример 1. Возврат деньгами
ООО «Вектор» (УСН 15%) -1 марта 2026 г. получило от ООО «Сфера» заём 1 000 000 ₽ на 6 месяцев под 5 % годовых. 01 сентября «Вектор» вернул 1 000 000 ₫ и 25 000 ₽ процентов.
- Доходом УСН будет только 25 000 ₽ процентов для «Сферы» (если она на УСН).
- Сумма 1 000 000 ₽ доходом не является.
Пример 2. Возврат товаром
ИП Петров (УСН 6%) получил 500 000 ₽ от ООО «Компас» 01 апреля 2026 г. Вместо денег 01 июля передал товар (закупочная стоимость 480 000 ₽, реализационная цена 500 000 ₽).
- Доход по УСН = 500 000 ₽ (денежное выражение товара).
- Расходов при УСН 6 % ИП не учитывает.
Чек-лист для бухгалтера
- Проверьте договор займа: указаны ли сумма, срок, проценты, способ возврата.
- Если возврат имуществом — оформите накладную (ТОРГ-12) и счёт-фактуру.
- Сверьте проводки в 1С с КУДиР.
- Контролируйте, чтобы возвращаемые деньги не попадали в доходы УСН.
- Храните платёжные поручения и акты сверки не менее 4 лет.
Краткая памятка
Доходом УСН является:
- – только продажа товаров/услуг;
- – внереализационные доходы (проценты, штрафы, безвозмездное получение имущества);
- – проценты по займу, полученные заимодавцем-упрощёнщиком.
Не считается доходом:
- – получение товаров или денег в счёт займа;
- – возврат денег или имущества, полученных ранее в долг;
- – личные деньги учредителя, внесённые на расчётный счёт.
При соблюдении формальных требований возврат займа контрагентом не формирует налогооблагаемый доход по УСН. Основные риски — возврат имуществом и «серые» схемы. Чёткая документация и корректное отражение в учётах защитят компанию от претензий ФНС.