Содержание

1. Общее правило: что признаётся доходом
2. Перечень поступлений, которые не считаются доходом
3. Как отразить «не доход» в учёте
4. Распространённые ошибки и риски

Налоговая база по налогу на прибыль (а у ИП — налога по УСН или патенту) формируется именно из облагаемых доходов․ Ошибочное включение «не доходов» в налогооблагаемую базу приводит к:

• переплате налогов;
• снижению ликвидности компании;
• сложностей при возврате излишне уплаченных сумм․

Напротив, если реальные доходы не включены в базу, грозят штрафы и пени․ Поэтому разобраться, что точно не является доходом, полезно каждому бизнесу․

Общее правило: что признаётся доходом

Согласно гл․ 25 НК РФ, доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности оценки её и при условии, что эту выгоду можно определить (ст․ 41 НК РФ)․

Два главных критерия:

• Экономическая выгода — увеличение капитала компании․
• Определённость оценки, можно рассчитать сумму․

Если хотя бы один критерий отсутствует, поступление не является доходом․

Перечень поступлений, которые не считаются доходом

Поступления, связанные с возвратом ранее уплаченных сумм

• Возврат аванса от поставщика (при расторжении договора)․
• Возврат переплаты по налогам (НДС, налог на прибыль)․
• Возврат депозита, залога или обеспечительного платежа․

Привлечённые заёмные средства

Получение кредита, займа или облигационного займа не приводит к доходу, потому что у компании одновременно возникает обязательство вернуть деньги․

Целевое финансирование и гранты

• Гранты на НИОКР, социальные проекты․
• Субсидии на возмещение затрат (например, Сельхозподдержка 2024)․

Важно: если субсидия не целевая и не требует отчётности, она может быть признана доходом в момент получения․

Залог, депозит, резерв и прочие обеспечения

Полученный залог за аренду или депозит за участие в тендере временно задерживаются на счету и не увеличивают капитал до исполнения обязательств․

Доходы, исключённые из налогооблагаемой базы по прямому указанию закона

Безвозмездные поступления, не превышающие 7 000 ₽ с одного источника в год

По пп․ 11 п․ 1 ст․ 251 НК РФ подарки и иные безвозмездные поступления от физлиц/организаций до 7 000 ₽ в год не учитываются в доходах при условии документального подтверждения источника․

Погашение дебиторской задолженности прошлых лет, если ранее доход уже был учтён

Пример: в 2023 году компания отгрузила товар, отразила выручку, а деньги получила в 2025․ Повторное учитывание этой суммы в 2025 году не допускается․

Переоценка валютных активов (курсовая разница по долгам)

Курсовые разницы по собственным долговым обязательствам (кредитам, займам) не признаются доходом (п․ 5 ст․ 271 НК РФ)․

Оплаченные НДС и акцизы

Суммы НДС, акцизов и других «входящих» налогов, полученные контрагентом, не входят в его доход (п․ 1 ст․ 248 НК РФ)․

Как отразить «не доход» в учёте

Бухгалтерский учёт

• Дт 51 Кт 76 — зачисление залога, аванса, депозита․
• Дт 51 Кт 66/67 — получение кредита/займа․
• Дт 51 Кт 86 — поступило целевое финансирование․

Все вышеуказанные проводки не влияют на финансовый результат и не учитываются в отчёте о финансовых результатах как выручка․

Налоговый учёт

В книге доходов и расходов (УСН) и в налоговой декларации по прибыли строки, соответствующие «не доходам», не заполняются․ Но важно иметь подтверждающие документы: договор займа, акт приёма-передачи, грантовое соглашение․

Распространённые ошибки и риски

Ошибка 1․ Считать возврат аванса выручкой

Некоторые бухгалтера по привычке выставляют счёт-фактуру и КПД при возврате аванса․ Это ведёт к двойному начислению НДС и искажению прибыли․

Ошибка 2․ Учитывать субсидию в момент получения без разбора целевости

Если субсидия компенсирует будущие затраты, её следует признавать доходом по мере понесённых расходов (п․ 4 ст․ 273 НК РФ)․

Ошибка 3․ Включать в доходы поступления «через транзит»

Комиссионер или агент ошибочно показывает весь объём денег, полученный от покупателей, вместо своего агентского вознаграждения․ Это приводит к завышению базы по УСН или прибыли․

• Если поступление сопровождается обязательством вернуть, это обязательство, а не доход․
• Если поступление компенсирует затраты и подлежит целевому использованию — субсидия, а не доход (проверьте целевость!)․
• Если поступление уже было учтено ранее — не учитывайте повторно․
• Всегда храните первичные документы, подтверждающие «не доходный» характер․

Внимание! Данная статья подготовлена по состоянию на 19 апреля 2026 г․ и не является индивидуальной налоговой консультацией․ Перед принятием решений проверьте свою ситуацию с квалифицированным специалистом․