Общие положения
Земельный налог — это обязательный платёж для всех организаций, владеющих земельными участками на праве собственности либо постоянного (бессрочного) пользования. С 2023 года обязанность по уплате налога сохраняется даже при применении УСН (упрощённой системы налогообложения).
Основания для начисления и порядок отражения земельного налога в бухгалтерском учете регламентируются:
- статьёй 388 Налогового кодекса РФ;
- Федеральным законом от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Инструкцией по применению Плана счетов (приказ Минфина РФ от № 94н);
- ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Бухгалтерский учет земельного налога
Квалификация расходов
Земельный налог относится к расходам по обычным видам деятельности (п.п. 1, 5 ПБУ 10/99). Допустимы два варианта учета:
- Учет в составе расходов по обычной деятельности — если участок используется для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг.
- Учет в составе прочих расходов — если участок непосредственно не связан с основной деятельностью.
Выбранный способ обязательно закрепляется в учетной политике организации (письмо Минфина от № 03-03-06/1/85966).
Счета бухгалтерского учета
Для отражения земельного налога используются следующие счета:
- 68 «Расчёты по налогам и сборам» — субсчет 68-08 «Земельный налог»;
- 20, 23, 25, 26 — расходы по основной или вспомогательным производствам;
- 44 — расходы организаций торговли;
- 91-2 — прочие расходы;
- 97, расходы будущих периодов (редко, при специфических договорённостях).
Проводки по начислению и уплате земельного налога
| Операция | Дебет | Кредит | Примечание |
|---|---|---|---|
| Начислен аванс по земельному налогу за I квартал | 20, 25, 26, 44 или 91-2 | 68-08 | На дату формирования расчета аванса |
| Уплачен аванс из расчетного счета | 68-08 | 51 | Дата списания денежных средств |
| В конце года начислена окончательная сумма налога | 20, 25, 26, 44 или 91-2 | 68-08 | На дату подписания декларации за год |
| Доначислен/возвращён излишне уплаченный налог | 68-08 | 91-1 / 68-08 | Сумма разницы между декларированным и уплаченным |
Пример расчета и отражения
Исходные данные:
- Кадастровая стоимость участка: 18 788 494,54 руб.
- Налоговая ставка: 1,5 %
- Коэффициент Кв (при наличии льгот): 1
Расчет:
18 788 494,54 × 1,5 % = 281 827,42 руб. за год;
Аванс за квартал = 281 827,42 ÷ 4 = 70 456,86 руб.
Проводки:
- Дт 26 Кт 68-08 — 70 456,86 руб. (начислен аванс за I кв.)
- Дт 68-08 Кт 51 — 70 456,86 руб. (аванс перечислен)
- …аналогично за II и III кварталы…
- Дт 26 Кт 68-08 — 70 456,84 руб. (окончательный расчёт за IV кв.)
Налогообложение прибыли и документальное подтверждение
Суммы земельного налога признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст; 264 НК РФ) при условии:
- документального подтверждения (сам расчёт аванса, справка бухгалтера, выписка из ЕГРН, платёжные поручения);
- экономической обоснованности (земля используется в деятельности).
Документ может иметь любое наименование, главное — наличие обязательных реквизитов согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ.
Особенности при УСН и ЕНП
УСН
ИП и ООО на упрощёнке уплачивают земельный налог на общих основаниях. Сумма налога относится к расходам, уменьшающим базу по налогу «Доходы минус расходы» (п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При объекте «Доходы» земельный налог не учитывается.
Единый налоговый платёж (ЕНП)
С 2025 года введён ЕНП, но обязанность по уплате земельного налога пока сохраняется. Проводки в 1С:БП 8.3:
- Дт 91-2 Кт 68-08 — начислен налог;
- Дт 68-08 Кт 51 — уплачен.
Сумма налога учитывается в составе расходов при расчёте налога на прибыль, но не входит в ЕНП.
Первоначальное формирование стоимости земельного участка
По правилам бухгалтерского учёта земельный участок не подлежит амортизации и учитывается на счёте 01 «Земельные участки»:
- Дт 08 Кт 75, 60 — приобретение;
- Дт 01 Кт 08 — ввод в эксплуатацию.
Важно: государственная пошлина за регистрацию права (пп. 40 ст. 264 НК РФ) в налоговом учёте относится к прочим расходам, но не увеличивает первоначальную налоговую стоимость участка.
Практические рекомендации и чек-лист
Контрольный список бухгалтера
- ✓ Указан ли в учетной политике способ признания земельного налога (основная деятельность или прочие расходы)?
- ✓ Сформированы ли расчёты авансовых платежей за каждый квартал (до 25-го числа последнего месяца квартала)?
- ✓ Подготовлены ли первичные документы (расчёт, справка бухгалтера, платёжные поручения)?
- ✓ Отражены ли проводки в 1С:Бухгалтерия (проверьте корреспонденцию счетов 68-08)?
- ✓ Подана ли декларация по земельному налогу до 1 февраля 2027 года?
Правильное отражение земельного налога в бухгалтерском и налоговом учете позволяет:
- снизить налоговую нагрузку на прибыль;
- избежать штрафов со стороны ФНС;
- обеспечить прозрачность отчетности для аудиторов и инвесторов.
Следите за изменениями ставок и льгот на уровне муниципалитета и своевременно обновляйте данные в учетной системе.