Упрощённая система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы» – один из самых популярных режимов для небольших строительных компаний и индивидуальных предпринимателей. Данный режим позволяет уменьшать налогооблагаемую базу на все документально подтверждённые расходы, связанные с выполнением строительных работ. Однако в сфере строительства есть свои нюансы, которые необходимо учитывать, иначе можно потерять право на вычет НДС, нарушить сроки признания расходов или превысить установленный лимит.
Правовая база
- Налоговый кодекс РФ, глава 26.2 – «Упрощённая система налогообложения»;
- Статья 346.12 НК РФ, подпункт 16 пункта 3 – лимит стоимости объектов, превышающий который требует перехода на ОСН;
- Постановления Минфина РФ (например, письмо от № 03‑07‑11/112748) – уточняют порядок учёта расходов на строительство ОС.
С 2025 года все плательщики УСН, чей доход превысил 60 млн рублей, автоматически становятся плательщиками НДС; в 2026 году такие изменения продолжаются, поэтому важно следить за финансовыми показателями предприятия.
Что считается расходом при УСН «доходы минус расходы»?
В строительстве к расходам относятся:
- Материалы (бетон, кирпич, арматура и пр.) – только при наличии подтверждающих актов и счетов‑фактур;
- Заработная плата строительных бригад и субподрядчиков;
- Аренда техники, оборудование и транспортных средств;
- Услуги проектных и инженерных организаций;
- Амортизация собственного строительного оборудования и зданий, если они находятся в эксплуатации;
- Страховые взносы, налоги (кроме НДС) и прочие обязательные платежи;
- Платежи за лицензии, программное обеспечение, необходимое для проектирования и управления строительством.
Важно: расходы учитываются только в момент фактического ввода объекта в эксплуатацию, если речь идёт о капитальных затратах (строительство основных средств). При расходах на текущие работы (например, ремонт, мелкие закупки) признание происходит в момент их оплаты.
Порядок признания расходов в бухгалтерском учете
Документальное оформление
Для каждой статьи расходов необходимо собрать:
- Счёт‑фактуру (или иной документ, подтверждающий факт оплаты);
- Акт выполненных работ (если услуги оказываются субподрядчиками);
- Товарно‑транспортные накладные;
- Договоры, в которых указаны условия оплаты и сроки поставки.
Запись в бухгалтерском регистре
В 1С:Бухгалтерия (редакция 3.0) и аналогичных системах рекомендуется использовать следующие проводки:
Дт 01 «Основные средства» – Кт 08.03 «Вложения в строительство» (стоимость строительства) Дт 08.03 – Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (оплата)
При вводе объекта в эксплуатацию сумма из субсчёта 08.03 переводится в основной счет 01, а в расходах УСН отражается в строке «Строительство, изготовление, модернизация основных средств».
Признание расходов на НДС
Если организация ранее использовала УСН и не учитывала входящий НДС, она может перейти на ОСН и возместить НДС, но только при условии соблюдения всех требований к документальному подтверждению расходов (см. Гарант.ру).
Специфика учёта в строительстве
Капитальные и текущие расходы
Различайте:
- Капитальные расходы – затраты на создание (строительство, монтаж, реконструкцию) основных средств. Учитываются в момент ввода в эксплуатацию.
- Текущие расходы – затраты на ремонт, обслуживание, закупку мелких материалов. Учитываются в момент их оплаты.
Лимит стоимости объектов
Согласно подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, если стоимость объекта превышает установленный лимит (на 2023 год – 150 млн руб.), организация обязана перейти на ОСН. При этом могут возникнуть вопросы о признании НДС, уже уплаченного в ходе строительства.
Учет субподрядных работ
Субподрядчики могут быть включены в состав расходов, если:
- Существует договор субподряда;
- Подтверждены акты выполненных работ;
- Оплата произведена по банковским реквизитам подрядчика.
Примеры расчётов
Пример 1. Строительство жилого дома стоимостью 120 млн руб.
- Собран пакет документов: договоры с поставщиками, счета‑фактуры, акты ввода в эксплуатацию.
- Все затраты (материалы, работа бригад, аренда техники) суммируются – 110 млн руб.
- В бухгалтерии сделана проводка Дт 01 – Кт 08.03 на 110 млн руб. (капитальные затраты).
- При вводе дома в эксплуатацию (4‑й квартал 2023) сумма переводится в Дт 01 – Кт 08.03 и учитывается в расходах УСН.
- Налоговая база = доход (продажа квартир) – 110 млн руб. (расходы). Ставка УСН «доходы‑минус‑расходы» – 15 %.
Пример 2. Покупка оборудования стоимостью 5 млн руб. в 2024 году
Оборудование считается основным средством, но если оно будет использовано в строительных работах, его стоимость амортизируется. При УСН «доходы‑минус‑расходы» амортизация включается в расходы в течение года её начисления.
Ошибки, которые часто допускают
- Неучет расходов до ввода в эксплуатацию – приводит к завышенному налогооблагаемому доходу.
- Неправильное оформление НДС – без перехода на ОСН невозможно возместить входящий НДС.
- Смешивание расходов УСН и ОСН – необходимо вести отдельный учёт, чтобы избежать двойного налогообложения.
- Превышение лимита стоимости объекта – в случае превышения необходимо своевременно оформить переход на ОСН.
Практические рекомендации
- Вести отдельный журнал строительства – фиксировать все затраты, даты, контрагентов.
- Своевременно формировать акты ввода в эксплуатацию – без них расходы не признаются.
- Использовать 1С:Бухгалтерию (или аналог) – настроить субсчёт 08.03 для строительства, автоматизировать перевод в основной счёт при вводе в эксплуатацию;
- Контролировать лимит стоимости объекта – ежеквартально проверять суммарную стоимость в строительстве.
- Планировать переход на ОСН, если ожидается превышение дохода в 60 млн руб. или стоимости объекта в 150 млн руб.
Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы минус расходы» предоставляет строительным компаниям возможность существенно снизить налоговую нагрузку, однако требует строгого соблюдения документального и бухгалтерского порядка. Ключевыми моментами являются правильное разделение капитальных и текущих расходов, своевременное признание расходов в момент ввода объекта в эксплуатацию и контроль за соблюдением лимитов, установленных Налоговым кодексом.
Помните: без надёжной бухгалтерии и корректных документов вы рискуете потерять право на вычеты НДС, получить штрафы от налоговых органов и, в конечном итоге, выйти из режима УСН.
Статья составлена на основе актуальной информации из официальных источников (Гарант.ру, КонсультантПлюс, Налог‑Налог.ру, публикаций в Журнале Академия бизнеса) и практического опыта специалистов по учёту в строительстве.