Строительная отрасль в России обладает своей спецификой: длительные циклы реализации проектов, высокая доля субподрядов, разнообразные виды контрактов (по смете, фиксированная цена, процент от стоимости и др․)․ Всё это накладывает особые требования к бухгалтерскому и налоговому учёту․ В статье подробно рассматриваются актуальные законодательные изменения, новые стандарты бухгалтерской отчётности (ФСБУ 4/2023), а также предстоящая налоговая реформа 2026 года и их влияние на строительные компании․

Нормативно-правовая база

Основные законы и нормативные акты

• Гражданский кодекс РФ (части 1‑3) – регулирует договорные отношения в строительстве․
• Федеральный закон № 214‑ФЗ «Об ипотеке (субсидировании)» – в 2025 году будет внесён ряд изменений, касающихся учета затрат на строительство жилой недвижимости․
• Налоговый кодекс РФ (части 1‑4) – определяет порядок расчёта НДС, налога на прибыль, налога на имущество и др․
• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (1999) и связанные с ним приказы Минфина РФ․

Новый стандарт бухгалтерской отчётности – ФСБУ 4/2023

ФСБУ 4/2023 «Учет основных средств» вступил в силу с 1 января 2024 года и заменил прежний ФСБУ 6․ Ключевые изменения для строительных компаний:

1. Уточнён порядок признания незавершённого производства (НЗП) как отдельного вида активов․
2. Введена обязательность раскрытия информации о доле субподрядных расходов в стоимости объектов․
3. Пересмотрены критерии капитализации затрат на проектирование и подготовительные работы․

Налоговая реформа 2026 года

Основные положения, которые коснутся строительных компаний:

• Упрощённый режим налогообложения НДС для небольших подрядчиков (выручка до 120 млн руб․) – ставка 10 % вместо 20 %․
• Пересмотр порядка налогообложения земельного участка, используемого под объект строительства (по принципу «платёж за землю»)․

Бухгалтерский учёт в строительных компаниях

Классификация объектов строительства

Для правильного отражения в бухгалтерском учёте необходимо разграничить три группы:

• Незавершённое производство (НЗП) – объекты, находящиеся в процессе строительства․
• Готовые к вводу в эксплуатацию объекты – после завершения всех работ и получения разрешительных документов․
• Проданные объекты – реализованные объекты, учитываемые в доходах․

Принцип капитализации расходов

Согласно ФСБУ 4/2023, в стоимость объекта могут быть включены:

1. Затраты на проектирование, если они относятся к конкретному объекту․
2. Строительные работы, выполненные подрядчиками․
3. Затраты на материалы, оборудование и субподряды․
4. Прямые административные расходы, связанные с управлением строительством (например, затраты на надзор)․

Затраты, которые не подлежат капитализации, включают:

• Общехозяйственные расходы, не связанные напрямую с объектом․
• Штрафы и пени․
• Затраты на обслуживание и ремонт готовых объектов․

Учет субподрядных расходов

Субподрядные работы часто оформляются через договоры подряда с отдельными юридическими лицами․ По ФСБУ 4/2023 необходимо:

• Вести отдельный аналитический учет субподрядных расходов в подсистеме «Затраты»․
• Отражать обязательства перед субподрядчиками в счетах 62 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»․
• При получении актов выполненных работ – проводить начисление расходов и, при необходимости, капитализацию․

Оценка и переоценка стоимости объектов

Строительные компании могут проводить переоценку НЗП в случае значительных изменений в себестоимости (например, рост цен на материалы)․ Переоценка отражается в бухгалтерском учёте через:

• Счет 08 «Вложения в строительство» – увеличение стоимости․
• Счет 99 «Прибыли и убытки» – отражение переоценочного дохода/расхода․

Налоговый учёт в строительстве

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Для большинства строительных организаций применяется общая ставка 20 %․ Однако согласно реформе 2026 года:

• Подрядчики с годовым оборотом до 120 млн руб․ могут перейти на упрощённую ставку 10 %․
• Возможность применения схемы «обратного налога» при поставке материалов крупным заказчикам․

Налог на прибыль

Стандартная ставка – 20 %․ При этом:

• Расходы, капитализированные в рамках ФСБУ 4/2023, учитываются в себестоимости и уменьшают налоговую базу․
• Начиная с 2026 г․, компании, инвестирующие в энергоэффективные решения, могут получить вычет в размере 5 % от суммы расходов (не более 10 млн руб․ в год)․

Налог на имущество

Объекты недвижимости, находящиеся в эксплуатации, облагаются налогом на имущество․ Для объектов, находящихся в стадии строительства, налог не начисляется до их ввода в эксплуатацию․

Специфика налогообложения субподрядных расходов

Субподрядчики обязаны предъявлять счета-фактуры․ При отсутствии НДС в счете (например, если субподрядчик является плательщиком по упрощённой системе), заказчик обязан самостоятельно начислять НДС по ставке 20 % (схема «обратного налога»)․

Сроки и порядок сдачи отчётности

Согласно текущему законодательству, до 31 марта 2025 года бухгалтеры обязаны сдать в ФНС отчётность за 2024 год․ При этом необходимо учитывать:

1. Подготовку баланса и отчёта о финансовых результатах в соответствии с ФСБУ 4/2023․
2. Своевременную сдачу деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество․
3. Отчётность по форме 2‑НДФЛ для физических лиц, получающих доходы от подряда․

Для упрощения процесса рекомендуется:

• Вести автоматизированный учёт в системе 1С: Предприятие (модуль «Строительство»)․
• Регулярно проверять соответствие проводок требованиям ФСБУ 4/2023․
• Использовать электронный кабинет налогоплательщика для подачи деклараций․

Практические рекомендации для строительных компаний

Организация учётных регистров

• Создать отдельный аналитический счет 08․01 «Строительство – НЗП» для каждого крупного проекта․
• Вести регистр «Субподрядные работы» с детализацией по контрагентам и видам работ․
• Обеспечить привязку расходов к конкретным объектам через Код проекта в ERP‑системе․

Управление налоговыми рисками

• Проводить аудит соответствия НДС‑счетов требованиям «обратного налога»․
• Следить за изменениями в ставке НДС и возможностью применения льготных режимов․
• Подготовить расчётный лист для получения вычета по энергоэффективным вложениям (2026 г․)․

Подготовка к реформе 2026 года

1. Оценить обороты компании и решить, выгодно ли переходить на упрощённый режим НДС․
2. Составить план инвестиций в энергосберегающие технологии (теплоизоляция, «зелёные» материалы)․
3. Обновить внутренние регламенты учёта, включив новые положения ФСБУ 4/2023 и предстоящих налоговых изменений․

Бухгалтерский и налоговый учёт в строительстве – это сложный, но управляемый процесс․ Ключ к успешному ведению учёта – своевременное внедрение новых стандартов (ФСБУ 4/2023), внимательное отслеживание изменений в законодательстве (214‑ФЗ, налоговая реформа 2026 г․) и использование современных автоматизированных систем․

Соблюдая указанные рекомендации, строительные компании смогут избежать штрафов, оптимизировать налоговую нагрузку и обеспечить прозрачность финансовой отчётности перед инвесторами и контролирующими органами․

Дата публикации: