Актуально на 20 апреля 2026 г.
В современных условиях генеральный подрядчик (генподрядчик) выступает не только координатором строительного процесса, но и ключевым участником бухгалтерского и налогового учета. С момента публикации Методических указаний № 371 и до последних разъяснений 2025–2026 гг. правила учета изменились незначительно, однако появились новые формы актов, требования к цифровым подписям и усиленный контроль со стороны ФНС. Ниже приведена систематизированная инструкция по организации учета именно у генподрядчика — от заключения договора до сдачи объекта заказчику.
Что считается «услугами генподряда»
Согласно письму Минстройархитектуры № 11-1-34/67 от и Методическим указаниям № 371 (ред. 2025 г.) к услугам генподряда относятся:
- координация и управление субподрядчиками;
- поставка временных инженерных сетей, строительных лесов, бытовок;
- общестроительные мероприятия (ограждение, охрана, уборка площадки);
- предоставление проектной и нормативной документации;
- контроль качества, сроков и объемов работ;
- составление и подписание актов форм КС-2, КС-3, С-2.
Важно: перечень должен быть детализирован в договоре, иначе ФНС может переквалифицировать «генподрядный процент» в выручку без НДС-вычета.
Документальное оформление
Основные формы
| Форма | Назначение | Кто подписывает |
|---|---|---|
| КС-2 | Акт выполненных работ за месяц | Генподрядчик ↔ Заказчик |
| КС-3 | Справка о стоимости ВСР и затрат | Генподрядчик ↔ Заказчик |
| С-2 | Акт сдачи-приемки между субподрядчиком и генподрядчиком | Субподрядчик ↔ Генподрядчик |
| Ф-№ М-29 | Реестр передачи материалов заказчика | Генподрядчик ↔ Склад ↔ Субподрядчик |
Электронные подписи и цифровой документооборот
С 2025 г. акты КС-2/КС-3 принимаются ФНС исключительно в формате XML (приказ ФНС № ЕД-7-26/615@ от ). Подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) всех участников.
Бухгалтерский учет у генподрядчика
Структура счетов
- Счет 20 «Основное производство» — сбор всех затрат по объекту:
- субсчет 20-1 «Собственные работы»;
- субсчет 20-2 «Субподрядные работы».
- Счет 10 «Материалы» — материалы, переданные для нужд строительства (в т.ч. временные).
- Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
- 60/суб «Расчеты с субподрядчиками»;
- 60/зак «Расчеты с заказчиком».
- Счет 90 «Продажи» — выручка от реализации работ и услуг генподряда.
- Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству» — применяется при «долгострое» методе начисления выручки.
Проводки «точка за точкой»
- Получение аванса от заказчика
Дт 51 — Кт 62-аванс (заказчик), НДС: Дт 76-аванс — Кт 68-НДС - Оплата субподрядчику аванса
Дт 60/суб — Кт 51, НДС: Дт 68-НДС — Кт 76-аванс-суб - Отражение фактических затрат собственных работ
Дт 20-1 — Кт 70 (зарплата), Кт 69 (ЕСН), Кт 10 (материалы) - Принятие работ от субподрядчика по Акту С-2
Дт 20-2 — Кт 60/суб (без НДС), НДС: Дт 19, Кт 60/суб - Начисление «генподрядного процента» (10 % от стоимости работ заказчика)
Дт 62-зак — Кт 90-1 (генподрядные услуги), НДС: Дт 90-3 — Кт 68-НДС - Сдача объекта заказчику по КС-2/КС-3
Дт 62-зак — Кт 90-1 (полная стоимость работ), Дт 90-2 — Кт 20 (списание затрат) - Закрытие счета 46 (если применялся метод «долгостроя»)
Дт 46 — Кт 90-1 (при сдаче)
Налоговый учет и НДС
- НДС: базовая ставка 20 %. Авансы облагаются НДС по ставке 20/120, взаимозачет возможен после подписания КС-2/КС-3.
- Налог на прибыль: метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ) — доходы признаются по мере готовности объекта в целом. При «долгострое» допустимо признание доходов по этапам (п. 2 ст. 271 НК РФ).
- УСН: в 2025–2026 гг. генподрядчики могут применять только «Доходы минус расходы» (15 %). Важно: «генподрядный процент» входит в доходы полностью, а расходы, по фактическим затратам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ошибки 2024–2026 гг. и как их избежать
| Ошибка | Последствия | Как исправить |
|---|---|---|
| Отсутствие в договоре перечня услуг генподряда | ФНС квалифицирует «генподрядный %» как скрытый доход | Дополнительное соглашение с приложением «Перечень управленческих услуг» |
| Указание в КС-2/КС-3 неверной даты подписания | Нарушение порядка признания доходов и НДС | Датой считается дата последней УКЭП на электронном документе |
| Неотражение в учете материалов заказчика | Занижение себестоимости, претензии ФАС | Ввести субсчет 003 «Материалы заказчика» |
Практический чек-лист бухгалтера генподрядчика на 2026 г.
- Проверить наличие аттестата соответствия (для объектов инфраструктуры).
- Сформировать электронный журнал КС-2/КС-3 в XML и загрузить в ФНС до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
- Сверить остатки по счету 60/суб и 62-аванс на соответствие реестру авансовых счет-фактур.
- Разнести затраты по объектам (субсчеты 20-1, 20-2) в разрезе сметных норм.
- Оценить необходимость резерва по сомнительным долгам субподрядчиков (счет 63).
Правильный учет у генподрядчика — это не только точные проводки, но и система взаимодействия с заказчиком, субподрядчиками и ФНС. С 2025 г. акцент сместился на цифровой документооборот и детализацию договорных отношений. Используйте приведенные схемы и чек-листы, чтобы минимизировать налоговые риски и обеспечить прозрачность перед контрагентами.
Если потребуется автоматизация, рекомендуем обратить внимание на отраслевые конфигурации 1С:БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО и Контур.Экстерн-Строй — они уже содержат типовые проводки и формы КС-2/КС-3 в актуальном формате.