Цель статьи – дать полное представление о том, как правильно учитывать затраты на строительство объектов основных средств, какие нормативные документы регламентируют процесс, какие критерии признания и какие бухгалтерские проводки необходимо выполнять, чтобы строка «Строительство в процессе» (иногда называют «Строительство в процессе (объекты основных средств)») корректно отражалась в балансе компании.

Что такое «строительство в процессе»?

В бухгалтерском учете строительство в процессе – это отдельный субсчет (обычно 01 02 01 или 01 02 02) в составе группы Основные средства. На него аккумулируются все затраты, связанные с созданием нового объекта, который еще не введён в эксплуатацию.

• Затраты включают: проектную документацию, закупку материалов, оплату подрядчиков, аренду техники, накладные расходы и пр.
• Объекты, находящиеся в процессе строительства, не подлежат амортизации, пока они не будут введены в эксплуатацию.
• После завершения строительства объект переводится в основную группу «Основные средства» и начинает начисляться износ.

Нормативно‑правовая база

В России учёт строительства в процессе регулируется следующими документами:

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» – определяет порядок признания, оценки и списания основных средств.
2. ПБУ 11/2008 «Учет инвестиционной недвижимости» – применяется, если построенный объект предназначен для сдачи в аренду и соответствует критериям инвестиционной недвижимости.
3. Международные стандарты:
   • IAS 16 «Основные средства»;
   • IAS 40 «Инвестиционная недвижимость».
4. Налоговый кодекс РФ (ст. 247) – определяет правила налогового учета расходов на строительство.

Критерии признания затрат на строительство

Затраты могут быть отнесены к строке «Строительство в процессе», если выполнены все нижеперечисленные условия:

• Техническая возможность создания объекта.
• Наличие экономической выгоды – объект будет использоваться в производственной деятельности или сдаётся в аренду.
• Наличие надёжных оценок стоимости – сметная документация, договоры с подрядчиками, акты выполненных работ.
• Затраты получили экономическое подтверждение (счета-фактуры, акты приемки, платежные поручения).

Оценка стоимости строительства

Согласно ПБУ 6/01, стоимость объекта, находящегося в процессе строительства, определяется по исторической стоимости (затраты, понесённые на его создание). Включаются:

• Прямые затраты (материалы, труд, услуги подрядчиков).
• Косвенные затраты (аренда строительных площадок, страхование, административные расходы, если они прямо связаны со строительством).
• Затраты на модернизацию и переоснащение, если они необходимы для ввода объекта в эксплуатацию.

Если часть расходов относится к инвестиционной недвижимости, их следует выделять в отдельный субсчет (например, 01 02 02 – «Строительство инвестиционной недвижимости»), чтобы в дальнейшем правильно классифицировать объект в балансе.

Бухгалтерские проводки при накоплении затрат

Все затраты аккумулируются на субсчете 01 02 01 до момента, когда объект будет введён в эксплуатацию.

Перевод объекта из «Строительство в процессе» в «Основные средства»

После завершения строительства необходимо выполнить следующие действия:

1. Получить акт ввода в эксплуатацию от уполномоченного органа.
2. Определить полную стоимость объекта (сумма всех накопленных затрат).
3. Сформировать бухгалтерскую проводку:

   Дт 01 «Основные средства» (субсчет «Здания, сооружения»)
   
    Кт 01 02 01 «Строительство в процессе» – полная стоимость
   

4. Назначить срок полезного использования и метод начисления износа (обычно линейный).
5. Начать начисление амортизации с первого месяца после ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации

Для объектов, переведённых из «Строительство в процессе», применяется тот же метод, что и для остальных основных средств:

• Линейный метод – равные ежегодные отчисления.
• Сокращённые сроки (ускоренная амортизация) – допускаются, если это предусмотрено налоговым законодательством.

Пример расчёта (линейный метод):

Стоимость объекта: 4 500 000 руб.
Срок полезного использования: 20 лет
Годовая амортизация = 4 500 000 / 20 = 225 000 руб.
Месячная амортизация = 225 000 / 12 ≈ 18 750 руб.

Учет инвестиционной недвижимости в процессе строительства

Если объект планируется сдавать в аренду и соответствует критериям инвестиционной недвижимости, необходимо:

• Отдельно вести субсчет 01 02 02 «Строительство инвестиционной недвижимости» (по ПБУ 11/2008).
• После ввода в эксплуатацию объект переводится в балансную строку 02 «Инвестиционная недвижимость».
• Далее объект оценивается либо по исторической стоимости (с последующей переоценкой), либо по справедливой стоимости (по выбору организации).

Примеры из практики

Пример 1. Строительство производственного цеха

Компания «ТехноСтрой» начала строительство цеха . За 2025 год накопленные затраты составили 12 000 000 руб. По окончании строительства был получен акт ввода в эксплуатацию. Проведены проводки:

Дт 01 «Основные средства» – 12 000 000
 Кт 01 02 01 «Строительство в процессе» – 12 000 000

Срок полезного использования установлен – 15 лет, линейный метод. Годовая амортизация = 800 000 руб.

Пример 2. Инвестиционная недвижимость (офисный центр)

Компания «ИнвестДом» строит офисный центр, планируемый к сдаче в аренду. Затраты в 2026 году – 45 000 000 руб., все они учитываются на субсчете 01 02 02. После получения акта ввода в эксплуатацию объект переводится в строку 02 «Инвестиционная недвижимость» и оценивается по справедливой стоимости – 48 000 000 руб.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

• Можно ли списать часть стоимости строительства до ввода в эксплуатацию? – Нет, пока объект находится в процессе строительства, он не подлежит амортизации. Списание возможно только в случае признания убытка (например, при прекращении строительства).
• Какие расходы нельзя включать в стоимость строительства? – Расходы, не связанные напрямую с созданием объекта (например, рекламные кампании, расходы на исследование рынка).
• Нужно ли проводить переоценку после завершения строительства? – Переоценка обязательна только для инвестиционной недвижимости, если выбран метод справедливой стоимости. Для основных средств переоценка не обязательна, но допускается.
• Как отражать субсидии, полученные на строительство? – Субсидии учитываются как уменьшение затрат на строительство (дт 01 02 01 – Кт 86 «Прочие доходы» или отдельный субсчет «Субсидии»).

Типичные ошибки и как их избежать

Корректный учёт строительства объектов основных средств – важный элемент финансовой отчётности, поскольку от него зависят:

• Точность балансовой стоимости активов;
• Расчёт износа и, следовательно, величина расходов в отчёте о финансовых результатах;
• Налоговая база (налог на прибыль, НДС и др.);
• Оценка финансовой устойчивости компании.

Соблюдая требования ПБУ 6/01, ПБУ 11/2008 и международных стандартов, а также используя чёткую систему субсчетов (01 02 01 – Строительство в процессе, 01 02 02 – Строительство инвестиционной недвижимости), бухгалтеры способны обеспечить прозрачность и достоверность финансовой информации.

Помните: каждый расход, связанный со строительством, должен быть документально подтверждён, правильно классифицирован и аккумулирован до момента ввода объекта в эксплуатацию. После этого – перевод в основные средства и начало начисления амортизации.

Статья подготовлена с учётом актуального законодательства на дату . В случае изменения нормативных актов рекомендуется уточнять детали у специалистов по бухгалтерскому учёту.