Что такое расходы будущих периодов (РБП) в контексте строительных организаций

Расходы будущих периодов, это затраты, уже фактически произведённые в отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам и подлежащие списанию в будущем равномерно.
В строительстве к таким расходам относятся:

• Страховые премии по договорам страхования объектов строительства (например, страхование строительно-монтажных рисков).
• Арендные платежи за оборудование, используемое на длительных проектах.
• Плата за лицензии на ПО, используемое в проектах BIM-моделирования.
• Проектная и геодезическая подготовка, если договором предусмотрено распределение затрат на несколько кварталов.

Счёт 97 «Расходы будущих периодов» — актуальная практика 2023-2026

Основные изменения после 2023 года

С 2023 г. в учётной политике организаций стало обязательным отдельное раскрытие сумм РБП в примечаниях к бухгалтерской отчётности, что особенно важно для застройщиков, применяющих МСФО (IFRS 15).

Счёт 97 по-прежнему используется в российском бухгалтерском учёте, но:

1. Появилась рекомендация Минфина № ИН-06-33/2024 от : при превышении срока списания 12 месяцев РБП следует отражать как долгосрочные активы (счёт 76.А).
2. Для строительных организаций введён дополнительный субсчёт 97.3 «РБП строительного страхования».

Классическая проводка при оплате страховой премии на 2 года

• Д-т 60 К-т 51 — перечислена премия 2 400 000 ₽.
• Д-т 97 К-т 60 — премия отнесена на РБП 2 400 000 ₽.
• Ежемесячно: Д-т 20 (25, 26) К-т 97 — списание 100 000 ₽ (2 400 000 ₽ / 24 мес.).

Особенности налогового учёта в строительстве

Налог на прибыль (ст. 272 НК РФ)

В 2026 г. действует метод начисления, поэтому:

• Если страховой договор заключён на 18 месяцев и охватывает 2 календарных года, то премия признается в составе прочих расходов пропорционально количеству дней действия договора в каждом налоговом периоде.

Упрощённая система налогообложения (УСН 15 %)

При УСН расходы принимаются равномерно в течение срока договора (письмо Минфина № 03-11-11/9854 от ).

Пример для застройщика при УСН:

1. Оплатил страхование на 3 года 3 600 000 ₽.
2. Каждый год списывает 1 200 000 ₽ в расходах.

Практический кейс: расчёт РБП при страховании башенного крана

Исходные данные

• Договор страхования башенного крана с по (12 мес.).
• Премия 1 200 000 ₽ оплачена .

Бухгалтерские записи

Порядок отражения в отчётности

1. Бухгалтерский баланс: остаток по счёту 97 показывается в строке 1190 «Прочие оборотные активы» (если срок ≤ 12 мес.) или 1160 «Прочие внеоборотные активы» (если > 12 мес.).
2. Форма № 2 «Отчёт о финансовых результатах»: списания РБП включаются в себестоимость продукции (строка 2120).
3. Пояснения к бухотчётности: раскрывается остаток на начало и конец года, а также списано за период.

Типовые ошибки строительных компаний

• Ошибка 1: одномоментное списание страховой премии в расходы НУ, что приводит к занижению налоговой базы и штрафам.
• Ошибка 2: отсутствие детализированного субконто по объектам строительства, что усложняет контроль списаний.
• Ошибка 3: не отражение в учётной политике порядка распределения РБП, что вызывает претензии аудиторов при проверке ФНС.

Чек-лист для бухгалтера строительной фирмы

1. Проверь срок действия договора и распределите премию в календаре списаний.
2. Если проект длится > 12 мес. — создай субсчёт 97.3 и закрой его в конце каждого квартала.
3. В акте выполненных работ (АКТ КС-2) не отражай РБП — это внутренние затраты.
4. В налоговом учёте применяй метод начисления, а при УСН — равномерное распределение.
5. Не забудь отразить в пояснениях к отчётности суммы и сроки списания РБП.

Краткий итог

Правильный учёт расходов будущих периодов в строительстве позволяет выравнивать себестоимость объектов, избегать налоговых разниц и повышать прозрачность финансовой отчётности.

Главное: фиксируйте в учётной политике порядок распределения РБП, ведите субконто по объектам и ежемесячно сверяй данные бухгалтерского и налогового учёта.

13:51:11 — дата актуализации материала.