19 апреля 2026 г. — При покупке земельного участка организация встречается сразу с тремя задачами: правовой, налоговой и бухгалтерской. Ниже приведено пошаговое руководство по отражению такой сделки в бухучете с учетом последних разъяснений Минфина и судебной практики 2023-2025 гг.

Классификация земельного участка в бухгалтерском учете

Основное средство или ОС, не подлежащее амортизации

Согласно ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020 (вступил в силу для отчетности 2022 г. и позднее), земельный участок признается объектом основных средств, но амортизации не подлежит. Признаки:

• используется в деятельности более 12 месяцев;
• принесёт экономические выгоды в будущем (например, под строительство торгового центра);
• стоимость достаточно велика (выше установленного в учетной политике порога).

Другие возможные варианты

1. Товар — если участок приобретен исключительно для перепродажи.
2. Долгосрочные финансовые вложения — при приобретении доли в АО или паёв Фонда недвижимости, где активом выступает земля (редко).

Первоначальная оценка и учет расходов

Составляющие первоначальной стоимости

Учёт по счетам

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков»
• К-т 60, 76 — поставщики и прочие контрагенты
• После государственной регистрации права: Д-т 01 К-т 08

Примеры проводок

Пример 1. Покупка участка за 15 000 000 ₽ без НДС (организация на ОСНО)

Аванс поставщику:

Д-т 60-аванс 3 000 000 ₽
 К-т 51

Оприходование затрат:

Д-т 08-1 15 000 000 ₽
 К-т 60 12 000 000 ₽
 К-т 60-аванс 3 000 000 ₽

Госпошлина 22 000 ₭:

Д-т 08-1 22 000 ₽
 К-т 68 22 000 ₽

Принятие к учёту:

Д-т 01 15 022 000 ₽
 К-т 08-1 15 022 000 ₽

Пример 2. Участок в качестве товара (перепродажа)

Д-т 41 «Товары»
 К-т 60

При реализации:

Д-т 62
 К-т 90-1 (выручка)
Д-т 90-2
 К-т 41 (себестоимость)

Дополнительные нюансы 2025-2026 годов

• Федеральный закон № 447-ФЗ от ввёл новые критерии допустимой застройки земельных участков. Если участок не соответствует критериям, право собственности не регистрируется, а значит в бухучёт не принимается. Рекомендуем заранее проверять ВРИ (вид разрешенного использования) в выписке ЕГРН.
• Льготная ставка налога на прибыль для резидентов ТОР/СПВ: затраты на землю включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств и амортизируются вместе со зданием, если строительство осуществляется на льготных условиях (письмо Минфина № 03-03-06/1/98724 от ).
• Кадастровая стоимость не всегда совпадает с ценой сделки; Разница не влияет на бухгалтерскую стоимость, но может повлиять на земельный налог и налог на имущество при последующем строительстве объектов.

Рекомендации по внутреннему контролю

1. Разделите счета 08 и 01 по видам активов (земля, здания, сооружения) — это упростит анализ и налоговые расчёты.
2. Храните договор купли-продажи, выписку ЕГРН, акт приёма-передачи, оплату и чеки — всё должно быть доступно для аудита не менее 5 лет после списания.
3. Каждый год проверяйте кадастровую стоимость на сайте Росреестра: если изменилась, уточните налоговую базу.

Частые ошибки и как их избежать

Приобретение земельного участка, это не только сделка на миллионы, но и точка отсчёта для всех будущих капитальных вложений. Грамотный бухгалтерский учёт с первого дня позволит:

• снизить налоговые риски,
• обосновать стоимость при последующей продаже или внесении в уставный капитал,
• быстро пройти аудит и инвестиционный дью-дилидженс.

Напоминаем: с г. вступит в силу ФСБУ 25/2023 «Учёт расходов на заемные средства», что может повлиять на капитализацию процентов по кредитам на приобретение земельных участков. Следите за обновлениями и консультируйтесь с профильным аудитором.