Актуально с года: упрощённые организации впервые стали плательщиками НДС. Одна из самых неоднозначных ситуаций, это когда ООО на УСН возводит объекты «для себя». Ниже разберёмся, в какой момент и как именно нужно определить налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Когда возникает объект налогообложения
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом НДС признаётся:
- выполнение строительно-монтажных работ (СМР),
- включая работы для собственного потребления.
То есть даже если вы строите склад или мастерские исключительно для нужд своей компании, возникает «внутренний» НДС.
Момент определения налоговой базы
Для строительных работ правило «первая дата» закреплено в пункте 10 статьи 167 НК РФ. Налоговая база определяется на самую раннюю из следующих дат:
- День выполнения работ — фактически последний день отчётного месяца, в котором объект принят к учёту как основное средство (или введён в эксплуатацию).
- День оплаты / иной момент прекращения обязательств, не применяется, если работы «для себя».
На практике это означает:
даже если денежных средств «на себя» вы не перечисляете, налоговая база всё равно формируется по факту физического завершения СМР и постановки объекта на учёт.
Как рассчитать налоговую базу
По общему правилу (п. 2 ст. 154 НК РФ) при «внутренних» СМР база рассчитывается исходя из:
- всех фактических расходов на строительство, включая:
- материалы,
- заработную плату,
- арендные платежи за технику,
- прочие затраты.
- без НДС, уплаченного поставщикам (не включается в базу).
Формула:
Налоговая база = Себестоимость СМР – Входной НДС по материалам и услугам
Какие проводки и документы потребуются
| Этап | Документ | Проводка |
|---|---|---|
| Завершение СМР | Акт КС-2 (или внутренняя ведомость приёмки) | Дт 08 – Кт 60/70/69 (учёт затрат) |
| Ввод в эксплуатацию | Акт КС-14, ОС-1 | Дт 01 – Кт 08 |
| Начисление НДС «на себя» | Счёт-фактура «в одном экземпляре» | Дт 19 – Кт 68 (НДС с себестоимости СМР) |
Что важно не забыть
- Заполнить счёт-фактуру «на себя» в электронном виде в течение 5 дней после окончания квартала, в котором объект введён в эксплуатацию.
- Отразить НДС в декларации по строке 030 раздела 3.
- Не спутать «ввод в эксплуатацию» (для целей НДС) и «приёмка по КС-14» — именно дата ввода и будет «первой датой» для базы НДС.
- Учитывайте все расходы на СМР в счётах 08/20/26/60/70/69.
- После ввода объекта в эксплуатацию определите себестоимость без входного НДС.
- Исчислите НДС по ставке 20 %.
- Выставьте счёт-фактуру «на себя» и отразите в книге покупок/продаж.
- Возьмите к вычету входной НДС по материалам и услугам, ранее не принятый.
Ответ на самый популярный вопрос
Нужно ли платить НДС, если СМР для собственного потребления выполняются силами собственных сотрудников без договора подряда?
Да, нужно. Подпункт 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не зависит от формы привлечения ресурсов, объект налогообложения возникает всегда при строительстве для себя.
С учётом изменений 2025 года рекомендуем заранее настроить учётную политику и вести раздельный учёт расходов по объектам капитального строительства.