В 2023 году казенные учреждения столкнулись с необходимостью отражать на балансе земельные участки, ранее полученные на различных правах. Параллельно предприниматели и коммерческие компании активно докупают землю под складские, торговые и производственные объекты. Ниже — подробная инструкция, как правильно учесть покупку земельного участка в бухгалтерии и при налогообложении, с учётом последних разъяснений Росимущества и ФНС.
Какие права на землю можно приобрести
- Собственность — полное владение, пользование и распоряжение;
- Право аренды — на срок до 49 лет;
- Право безвозмездного пользования, актуально для казенных учреждений при передаче земли от государства;
- Уступка (уступление) права аренды — покупка уже действующего договора аренды у прежнего арендатора.
Бухгалтерский учет у казенного учреждения
Получение земли от Росимущества
Если учреждение получает земельный участок безвозмездно, он отражается:
- на забалансовом счёте 01 «Земельные участки» по оценке Росимущества (кадастровая стоимость);
- движение оформляется приходным ордером (форма 0504210).
При разделе участка (как было в 2023 г.) каждый новый объект заводится отдельной карточкой 0504031 и отдельной записью на счёте 01.
Покупка земли за бюджетные средства
- Затраты на покупку (включая госпошлину, кадастровые работы, нотариуса, экспертизу) капитализируются на счёт 0 106 11 000 «Инвестиции в непроизводственные объекты».
- После регистрации права — перевод на счёт 0 103 11 000 «Земельные участки».
- Амортизация не начисляется (п. 49 приказа Минфина № 257н).
- Ежегодная переоценка не производится, но нужно следить, чтобы кадастровая стоимость не отличалась более чем на 5 % от балансовой: при превышении — проводится дооценка/уценка проводками Дт 0 401 30 000 Кт 0 103 11 000 (или обратно).
Коммерческая организация: первоначальная оценка земли
| Статья затрат | Включается в стоимость земли? | Проводка |
|---|---|---|
| Цена договора купли-продажи | Да | Дт 08-1 Кт 60 |
| Госпошлина за регистрацию (0,5 %, но не более 30 000 ₽) | Да | Дт 08-1 Кт 68 |
| Вознаграждение риэлтора | Нет — относится на 91-й | Дт 91-2 Кт 60 |
| Арендные платежи до момента перехода права | Нет — относится на 97-й, далее списывается равными частями | Дт 97 Кт 76 |
Уступка права аренды: отдельный кейс
Компания может купить у прежнего арендатора «право аренды» вместо самого участка.
- Бухгалтерия: стоимость уступки отражается на счёте 97 «Расходы будущих периодов», далее списывается в течение оставшегося срока аренды (20 лет → 1/20 ежегодно).
- НДС: по субъекту уступки применяется ставка 20 %. Если продавец на УСН — НДС не облагается.
- При УСН 6 %: весь платёж за уступку включается в доходы в момент оплаты.
- При УСН 15 %: расходы на уступку не признаются, так как земля не является амортизируемым имуществом (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Налог на имущество
С введён новый порядок:
- Земельные участки — не входят в объект налогообложения налогом на имущество, но подпадают под земельный налог (гл. 31 НК РФ);
- Ставка: 0,3 % для сельхозземель, 1,5 % — для прочих;
- Льготы: при строительстве жилья в течение 3 лет — налог не платится (в Москве).
Что важно помнить в 2026 году
- Если участок получен казенным учреждением в 2023 г. в результате раздела, следует в 2026 г. перепроверить кадастровую стоимость: возможно, подлежит корректировка на +10–15 % из-за роста цен на рынке.
- При покупке земли в 2026 г. не забудьте включить в первоначальную стоимость расходы на удаление мусора, снос ветхих построек, только если эти расходы необходимы для приведения участка в состояние, пригодное к использованию.
- Если оплата производится в криптовалюте, ВАЖНО перевести её в рубли по курсу ЦБ на дату фактической передачи земли в ЕГРН.
Аванс продавцу: Дт 60-аванс Кт 51 Начислен НДС: Дт 19 Кт 60 Капитализация затрат: Дт 08-1 Кт 60, 68, 76 Ввод в эксплуатацию: Дт 01 «Земельные участки» Кт 08-1 Принят к вычету НДС: Дт 68 Кт 19
Полезные ссылки
- Приказ Минфина № 257н (бухучет в казенных учреждениях)
- ФНС: земельный налог 2026
- Росимущество: раздел земельных участков