Одним из самых распространённых вопросов в бухгалтерском и налоговом учёте является:
«Можно ли амортизировать земельный участок?»
Ответ короткий — нет, земля амортизации не подлежит.
Ниже разберёмся почему, какие исключения существуют и какие документы это подтверждают.

Почему земля не амортизируется

Причина № 1: земля — неисчерпаемый ресурс

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и пункту 1 статьи 256 НК РФ,
амортизации подлежат только те объекты, которые:

• используются в предпринимательской деятельности;
• способны приносить экономические выгоды;
• изнашиваются со временем (физически или морально).

Земельный участок не изнашивается и не теряет своих потребительских свойств,
поэтому не может быть амортизируемым активом.

Причина № 2: отсутствие ограниченного срока полезного использования

Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использования (СПИ).
У земли он не определён, а значит — нет оснований для начисления износа.

Как отражается земля в бухгалтерском и налоговом учёте

Бухгалтерский учёт

• Счёт 01 «Основные средства» — не используется для земельных участков.
• Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражаются первоначальные затраты на приобретение.
• Счёт 01/субсчёт «Земельные участки» — после ввода в эксплуатацию (если учёт ведётся на счёте 01).

Налоговый учёт

В соответствии со статьёй 256 НК РФ, земельные участки относятся к внеоборотным активам, не подлежащим амортизации.

Исключения: когда «земля» всё-таки амортизируется

Затраты на подготовку земельного участка

Если компания понесла расходы:

• на расчистку территории;
• на снос старых зданий;
• на подведение инженерных сетей;
• на благоустройство (асфальт, заборы, дороги),

то эти затраты могут быть:

1. включены в стоимость основных средств (например, зданий), которые уже подлежат амортизации;
2. отражены как отдельные объекты основных средств (например, «временные сооружения» или «инженерные сети»).

Добавочные сооружения на земле

Практический пример

Компания «ООО Ромашка» приобрела земельный участок за 5 000 000 руб.
Дополнительно оплатила:

• расчистку — 300 000 руб.;
• подведение электричества — 500 000 руб.;
• асфальтирование въездной дороги — 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учёте:

1. 5 000 000 руб., земельный участок (амортизации не подлежит).
2. 1 200 000 руб., дорога (амортизируется, СПИ = 15 лет).
3. 500 000 руб. — электрические сети (амортизируются, СПИ = 10 лет).
4. 300 000 руб. — расчистка (включается в стоимость дороги или распределяется пропорционально).

Что говорит Минфин и ФНС

• Письмо Минфина РФ от № 03-03-06/1/33345:
  «Земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу…»
• Письмо ФНС РФ от № СД-4-3/13575@:
  «При определении амортизируемого имущества необходимо руководствоваться ст. 256 НК РФ…»

Ответы на популярные вопросы

Можно ли учесть землю как нематериальный актив?

Нет, земля не относится к нематериальным активам (НМА).

А если земля арендуеться на 49 лет?

Арендованная земля также не амортизируется, но арендные платежи списываются на расходы.

Что делать, если ошибочно начислена амортизация по земле?

1. Составить бухгалтерскую справку-расчёт.
2. Сторнировать начисленную амортизацию (Дт 02 → Кт 91).
3. Уточнить налоговую базу по налогу на прибыль (если ошибка затрагивает налоговый учёт).

Земельные участки не подлежат амортизации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте.
Однако затраты на подготовку участка, строительство дорог, сетей и других искусственных сооружений
могут быть амортизируемыми.
Главное — правильно разграничить, что относится к самой земле, а что к добавочным объектам.

Соблюдайте требования ПБУ и НК РФ — и избежите претензий со стороны налоговой и аудиторов.