В строительной отрасли выбор налогового режима оказывает решающее влияние на финансовый результат, порядок ведения бухгалтерского учёта и требования к отчётности․ Наиболее распространённым режимом для компаний, занимающихся строительством под заказ (в т․ч․ подряда, проектирования и реализации объектов недвижимости), является Общая система налогообложения (ОСН)․ В статье разберём, что представляет собой ОСН, какие налоги и отчётность требуются, в каких случаях выгоднее использовать её в строительстве, а также как правильно учитывать объект незавершённого строительства (ОНС)․

Что такое ОСН?

ОСН – это базовый налоговый режим, при котором налогоплательщик уплачивает все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, без применения упрощённых режимов (УСН, ПСН, патент и т․д․)․ К основным налогам, которые платятся на ОСН, относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС);
• Налог на прибыль организаций (для ООО, АО) или налог на доходы физических лиц (для ИП);
• Налог на имущество (в зависимости от вида имущества);
• Страховые взносы в Пенсионный фонд, ФОМС, ФСС․

ОСН считается «режимом по умолчанию»: если предприятие не подаёт заявление на применение специального режима, оно автоматически попадает под ОСН․

Почему ОСН часто выбирают строительные компании?

Строительная деятельность имеет ряд особенностей, которые делают ОСН более предпочтительным:

1. Большие объёмы операций и высокий уровень расходов․ При реализации строительных проектов часто возникают значительные затраты (материалы, субподрядчики, аренда техники)․ На ОСН эти расходы можно полностью учитывать в бухгалтерском учёте, что уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль․
2. Необходимость работы с НДС; Большинство заказчиков (госзаказ, крупные компании) являются плательщиками НДС и требуют от подрядчика выставления счетов с НДС․ На ОСН предприятие может принимать к вычету входящий НДС, что существенно снижает эффективную стоимость материалов и услуг․
3. Требования контрагентов․ При заключении договоров подряда, аренды техники, поставки материалов заказчики часто требуют от подрядчика наличия полной отчётности по ОСН․
4. Наличие объектов незавершённого строительства (ОНС)․ На ОСН применяется специальный порядок учета ОНС, который позволяет правильно отражать стоимость построенных, но ещё не сданных объектов․

Как вести бухгалтерский учёт на ОСН при строительстве

Учет расходов и доходов

Строительные расходы (материалы, зарплата, аренда, субподряды) не капитализируются в виде основных средств, а учитываются как незавершённое производство (НП) или объект незавершённого строительства (ОНС)․ При сдаче объекта в эксплуатацию стоимость переносится в «Основные средства» (если объект будет эксплуатироваться) либо в «Запасы готовой продукции» (если объект продаётся)․

Объект незавершённого строительства (ОНС)

ОНС – это строительное сооружение, у которого возведены основные конструкции, но оно ещё не готово к эксплуатации․ Учет ОНС регламентирован ПБУ 6/02 «Учет основных средств»․ Основные положения:

• На балансе ОНС учитывается в группе «Незавершённое производство» (счёт 08);
• Все затраты, связанные с построенными элементами, включаются в стоимость ОНС (материалы, труд, услуги субподрядчиков);
• При завершении строительства ОНС переводится в «Основные средства» (счёт 01) или в «Запасы готовой продукции» (счёт 41), в зависимости от дальнейшего использования․

Налоговый учёт

На ОСН предприятие обязано вести:

• Книгу учёта доходов и расходов (КУДР) – обязательна для всех организаций;
• Регистры расчёта НДС (документы КС-2, КС-3) – фиксируют начисление и вычет НДС;
• Регистры основных средств и незавершённого производства;
• Отчётность по налогу на прибыль (декларация 2‑НДФЛ для ИП или 2‑НДФЛ/3‑НДФЛ для ООО)․

Какие налоги платятся на ОСН в строительстве?

Выбор между ОСН и УСН в строительстве

Упрощённая система налогообложения (УСН) может быть привлекательна для небольших строительных фирм, однако есть ограничения:

• На УСН нельзя применять вычет входящего НДС – это критично, если большинство контрагентов являются плательщиками НДС․
• Усн «доходы минус расходы» (6 %) выгодна лишь при небольших расходах и небольших оборотах․
• Для компаний, работающих с крупными заказчиками (госзакупки, крупные девелоперы) ОСН почти обязательна․

Рекомендация: если годовой оборот превышает 200 млн руб․, планируются операции с НДС, а расходы составляют более 30 % от доходов – выбирайте ОСН․

Практические шаги по переходу на ОСН

1. Подготовьте заявление в налоговый орган (форма № Р21001) о выборе ОСН․ Подача обязана быть до 31 января года, в котором планируется переход․
2. Обновите учетные политики: включите регистры НДС, регистр ОНС, регистр основных средств․
3. Настройте бухгалтерскую программу (например, «Контур․Бухгалтерия») на работу с ОСН – включите автоматический расчёт НДС, формирование КС‑2/КС‑3․
4. Обучите бухгалтерию особенностям учёта ОНС и вычетов НДС․
5. Внедрите систему контроля за движением денежных средств, чтобы своевременно уплачивать НДС и налог на прибыль․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Можно ли одновременно использовать ОСН и УСН?

Нет․ Налогоплательщик может применять только один основной режим (ОСН, УСН, ПСН, патент) в течение налогового периода․ Однако отдельные виды деятельности (например, аренда недвижимости) могут облагаться по упрощённой системе, если они выделены в отдельный объект налогообложения․

Как учитываются субподрядчики на ОСН?

Субподрядные работы отражаются в учете как расходы (счёт 20 «Основное производство»)․ При получении счета‑фактуры с НДС подрядчик может принять к вычету входящий НДС, если субподрядчик также является плательщиком НДС․

Что делать, если объект строительства «застрял» и не будет завершён?

В случае прекращения строительства ОНС переводится в «Запасы» (счёт 41) или списывается в расходы, если дальнейшее использование объекта невозможно․ При этом необходимо оформить акт списания и отразить его в налоговой декларации․

Каков порядок сдачи объекта в эксплуатацию?

После получения акта ввода в эксплуатацию ОНС переводится в «Основные средства» (если объект будет эксплуатироваться) или в «Запасы готовой продукции» (если объект будет продан)․ При этом себестоимость полностью переходит в стоимость проданных работ/товаров, что снижает налогооблагаемую прибыль․

Для строительных компаний, ориентированных на крупные проекты, работу с государственными заказчиками и значительные объёмы расходов, Общая система налогообложения (ОСН) является оптимальным выбором․ Она обеспечивает возможность полного возмещения НДС, гибкий учёт расходов и корректный порядок учёта объектов незавершённого строительства․

При правильной организации бухгалтерского и налогового учёта на ОСН строительная фирма получает:

• Контроль над финансовыми потоками и налоговыми обязательствами;
• Снижение налоговой нагрузки за счёт вычета расходов и НДС;
• Повышение доверия со стороны заказчиков и банков (полный набор отчётных документов)․

Если вы только планируете открыть строительную компанию или рассматриваете переход с УСН на ОСН, рекомендуется проконсультироваться с профессиональным бухгалтером, который поможет адаптировать учётные политики к специфике вашего бизнеса․

Дата публикации: