Актуальность темы․ С 2022 года налоговые органы всё чаще прибегают к так называемому расчётному методу при выявлении заниженного налога․ Ключевое разъяснение появилось в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от по делу № А40-115936/2021․ Ниже — подробный разбор‚ когда и как ФНС может «посчитать» ваш налог «по-своему» и чем это грозит бизнесу․
Что такое расчётный метод?
Это способ‚ при котором инспекция самостоятельно определяет налоговую базу‚ исходя из:
- данных внешних наблюдений (объёмы товара на складах‚ сведения контрагентов‚ транспортные накладные);
- индустриальных коэффициентов (например‚ средняя рентабельность по отрасли);
- статистических средних цен/количеств․
Формула‚ которую применяет ФНС‚ выглядит так:
Налог к доплате = (Расчётная выручка – «подтверждённые» расходы) × Ставка УСН – Уплаченный налог․
Когда налоговики применяют расчётный метод?
- Отсутствие первичных документов: потерялись расходные накладные‚ не сохранились договоры поставки․
- Систематическая «серость» контрагентов: поставщики на ЕНВД или «доходном» УСН без расходной части․
- Несоответствие фактических остатков и данных учёта: на складе товаров больше‚ чем отражено в КУДиР․
- Реестры «ломаются»: при попытке проследить цепочку «поставщик-оптовик-розница» встречаются «разрывы»․
Позиция Арбитражного суда Московского округа (дело № А40-115936/2021)
Суд указал:
- ФНС обязана доказать‚ что налогоплательщик умышленно или по грубой небрежности не подтвердил расходы (ст․ 54․1 НК РФ)․
- Расчётный метод допустим только после того‚ как инспекция исчерпала все возможности получить первичные документы у самого налогоплательщика и третьих лиц․
- Если налогоплательщик хотя бы частично предоставил документы (чеки‚ банковские выписки‚ транспортные накладные)‚ суд обязан оценить их достоверность‚ а не «вычеркнуть» расходы полностью․
Верховный суд РФ: когда расчётный метод запрещён
В Обзоре судебной практики ВС РФ за 2023–2024 гг․ перечислены ситуации‚ в которых расчётный метод неприемлем:
- Налогоплательщик вовремя сдал декларации УСН и приложил электронные отчёты‚ но ФНС не истребовала документы на первоначальной выездной проверке․
- Налоговая не зафиксировала факт реализации (например‚ отсутствовали акты сверки‚ товарные накладные)‚ но применила «среднюю рентабельность»․
- Использовались данные контрагентов-однодневок‚ которые сами не подтверждены никакими документами․
Ключевая фраза ВС: «Нельзя использовать расчётный метод как единственно возможный способ‚ если есть хотя бы минимальные доказательства обратного»․
Практика для ИП и ООО на УСН
Как защититься?
- Храните всё: расходные накладные‚ договоры‚ чеки‚ скриншоты заказов в онлайн-кассе․
- Используйте раздел «Прочие расходы» в КУДиР: указывайте ссылки на конкретные файлы в облачном хранилище․
- Проверяйте контрагентов в СПАРК или Контур․Фокусе: исключите «серых» поставщиков․
- Фиксируйте остатки на складе актами инвентаризации не реже 1 раза в квартал․
Что делать‚ если пришёл «расчётный» акт?
- Запросите у ФНС подробные расчёты (коэффициенты‚ источники данных)․
- Укажите в возражении‚ что:
- документы истребованы не были (ссылка на ст․ 93‚ 93․1 НК РФ);
- расчётная рентабельность не соответствует вашему бизнесу (прикрепите отраслевые отчёты)․
- Обжалуйте акт в арбитраже в течение 3 месяцев с момента получения․
Расчётный метод — это «крайняя мера» для налоговой‚ но в 2024–2026 гг․ ФНС активно его практикует․ Судебная практика показывает: документы решают всё․ Потеряв чеки и накладные‚ вы автоматически попадаете в зону риска․ Поэтому главное правило, любые расходы должны быть подтверждены письменно и электронно․